автореферат (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия)

На правах рукописиАгеева Александра ДмитриевнаПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ НАЛОГОВОГОПРАВА ЕС В ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКЕ ГЕРМАНИЯСпециальность 12.00.10 – Международное право; Европейское правоАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква - 2017РаботавыполненанакафедреевропейскогоправаФедеральногогосударственного автономного образовательного учреждения высшего образования«Московский государственный институт международных отношений (университет)Министерства иностранных дел Российской Федерации»Научный руководитель:докторюридическихнаук,профессор,деканмеждународно-правового факультета ФГАОУ ВО«Московскийгосударственныйинститутмеждународныхотношений(университет)Министерства иностранных дел Российской Федерации»Толстопятенко Геннадий ПетровичОфициальные оппоненты:доктор юридических наук, профессор, профессоркафедры интеграционного и европейского права ФГБОУВО «Московский государственный юридическийуниверситет имени О.Е.

Кутафина (МГЮА)»Калиниченко Пауль Алексеевичкандидатюридическихнаук,доценткафедрымеждународного права ФГБОУ ВО «ВсероссийскаяакадемиявнешнейторговлиМинистерстваэкономического развития Российской Федерации»Лифшиц Илья МихайловичВедущая организация:Федеральноегосударственноеавтономноеобразовательное учреждение высшего образования«Российский университет дружбы народов»Защита состоится «01» марта 2018 г.

в «15.00» часов в ауд. 216 на заседаниидиссертационного совета Д 209.002.08 (юридические науки) при Московскомгосударственном институте международных отношений (университете) МИД России.С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке им.И.Г. Тюлина МГИМО МИД России по адресу: 119454, г. Москва, проспект Вернадского,76 и на сайте: www.mgimo.ru.Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации размещены наофициальном сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования инауки Российской Федерации по адресу: http://vak.ed.gov.ru/.Автореферат разослан «____» декабря 2017 г.Ученый секретарьдиссертационного советакандидат юридических наук, доцентИванов Д.В.3I.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫАктуальность темы диссертационного исследованияОсновной тенденцией в развитии международных отношений сегодня являетсяглобализация. Ошибочно мнение, что глобализация – лишь экономический процесс,ведь все, что касается тесного взаимодействия стран, имеет серьезные социальные,политические, культурные и экономические последствия. Среди развитых государствстало важным координировать свою политику в разных сферах, так как неэффективноерегулирование в одном регионе может привести к общемировому кризису. Так,непринятие государственной властью США соответствующих нормативно-правовыхактов с целью стабилизации ситуации в сфере кредитования привело к развитию встране ипотечного кризиса в 2007 году, положившего начало финансовому кризису вСША, который, в свою очередь, перерос в мировой финансовый кризис в 2008 году.Дальше других в вопросе взаимодействия и сотрудничества продвинулсяЕвропейский Союз, интеграционная история которого насчитывает более 60 лет (собразования Европейского объединения угля и стали в 1951 году).Опыт ЕС как интеграционного образования очень важен, так как именнообъединение государств с общей историей и культурными традициями в единое целое– путь наиболееуспешный в современном мире, позволяющий применятьопробованный национальный опыт одной страны в других государствах-членах союза.ЕС,поданнымФедеральнойтаможеннойслужбы,являетсякрупнейшимэкономическим партнером России, на долю которого в 2015 году пришлось 44,8%российского товарооборота, а в 2016 году – 42,8%.

Основными торговыми партнерамиРФ среди европейских стран как в 2015, так и в 2016 году стали ФРГ (по 8,7% оборота)и Нидерланды (8,4% и 6,9% оборота, соответственно). Для сравнения: на долю СНГ в2016 году приходилось 12,1% российского товарооборота, на страны ЕАЭС – 8,3%1.Статистика раскрывает тесную связь России с европейскими странами, что выгодно нетолько с экономической точки зрения, но и с политической: правовая система РФможет воспринимать опыт, формирующийся в рамках европейского права, аэкономические отношения и межгосударственное сотрудничество, тем временем,1Официальный сайт Федеральной таможенной службы / Внешняя торговля Российской Федерации по основнымстранам за январь-декабрь 2015 г.

// [Электронный ресурс]: http://www.customs.ru/ – доступ свободный.4могут способствовать адаптации отдельных правовых механизмов европейского правак российским условиям.В подтверждение вышесказанного следует заметить, что несмотря на проблемыэкономического характера в отдельных государствах-членах, ЕС все же обеспечиваетвысокий уровень жизни своим гражданам, что является, по сути, единственнымзначимым показателем того или иного образования. Ежегодно составляемый рейтингАгентства «Мерсер»2 представляет города с наиболее высоким качеством жизни, иименно европейские города находятся в лидерах: из первых 20 мест рейтинга 10 местпринадлежит Европе, 5 из них – ФРГ.ЕС представляет собой возможную программу действий для развивающихсярегиональных объединений.

Разработанные и проверенные на практике ЕС общиепринципы и механизм функционирования регионального союза учитывались ииспользовались в развитии ЕврАзЭС, а в дальнейшем могут быть использованы врамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС).Наряду с опытом ЕС по общим вопросам интеграционной политики игармонизациизаконодательствастоиттакжеиспользоватьопытвнедренияразработанных механизмов привлечения внутренних и внешних инвесторов, созданияравных и экономически выгодных условий для деятельности трансграничного бизнесаи, главное, методы воздействия государств, когда создаются такие условия, прикоторыхжелаемоедлягосударстваповедениеоказываетсяэкономическицелесообразным для организаций и индивидов.

Многие экономические задачи в ЕСрешаются посредством налоговых механизмов, что раскрывает возможности болеетонкого использования налогообложения в государственной политике, кроме основнойцели наполнения бюджета.Тесное сотрудничество членов ЕС предполагает передачу части суверенныхполномочий государств на наднациональный уровень и обязанность подчинятьсяпринятым и должным образом имплементированным актам ЕС. В некоторых сферахданный процесс протекает особенно сложно, в частности, в сфере налогообложения,так как в данном случае объектом интеграции становится исключительное2Агентство «Мерсер».

Мировой рейтингhttp://www.mercer.com – доступ свободный.уровнякачестважизни 2016 // [Электронный ресурс]:5фундаментальное право – право государственной власти формировать и проводитьналоговую политику и, следовательно, собирать налоги.На современном этапе развития международных экономических отношенийвлияние налогообложения на экономическую и социальную жизнь государствазначительно увеличилось. Налогообложение во многом определяет международноеразмещениепроизводстваидеятельностьфинансовыхрынков;государстваконкурируют в области прямых и косвенных налогов, стремясь создать наиболеепривлекательные для ведения хозяйственной деятельности условия.

Различияналоговых систем стали серьезным барьером свободной конкуренции на единомвнутреннем рынке ЕС. Решением является гармонизация налогового законодательствав той мере, в которой это необходимо для функционирования единого рынка.Политика унификации в налоговой сфере невозможна, поскольку потребовала бысущественного ограничения суверенитета государств-членов, однако элементыунификации встречаются в процессе гармонизации косвенных налогов.Соответственно, законодательство ЕС представляет собой рамки правового поля,в пределах которого регулирование остается на усмотрение государств-членов. Крайнеинтереснымвэтойсвязипредставляетсярассмотреть,каксоотноситсяимплементируемое наднациональное право и законодательство конкретной страны напримере ФРГ как одной из наиболее развитых стран ЕС и «локомотива» европейскойинтеграции.Актуальность выбранной темы обоснована тем, что в изданных в России работахпо налоговому праву ЕС не исследуются вопросы имплементации наднациональногоправа в государствах-членах ЕС в рассматриваемой сфере.

Кроме того, посколькупоследние инициативы в сфере интеграционного налогового права были выдвинуты в2016 – начале 2017 года, они не могут быть отражены в ранее опубликованныхнаучных работах. Представляется необходимым изучать опыт взаимодействия ЕС и егогосударств-членовврамкахпроцессаинтеграции:механизмимплементацииевропейского права в национальное законодательство, объем полномочий ЕС игосударств-членов в общих сферах ведения и то, какие вопросы остаются наусмотрение государств. Практические аспекты такого взаимодействия целесообразнорассматривать на примере правового регулирования налогообложения, так как даннаясфера не была комплексно затронута ни в одном другом интеграционном образовании.6Выбор ФРГ в качестве страны исследования связан с высокой эффективностьюправового механизма имплементации налоговых директив в данном государстве,сочетающем национальные и наднациональные средства для своего развития.Предметомисследованияявляютсяправовыенормыипринципы,регулирующие отношения в сфере налогообложения в ЕС и ФРГ, включающие какпервичное, так и вторичное право, решения Суда ЕС, а также национальныенормативные акты и решения судов.Объект исследования – общественные отношения, складывающиеся в ЕС иФРГ в сфере налогообложения в процессе разработки и имплементации актовинтеграционного права.Целью настоящего диссертационного исследования является проведениекомплексного анализа соотношения права ЕС и налогового законодательства ФРГ длявыявления особенностей правового механизма имплементации наднациональных актовв рамках государства-члена ЕС.

Достижению указанной цели способствует решениеследующих задач:Во-первых, провести анализ теоретических основ политики гармонизациизаконодательства государств-членов ЕС.Во-вторых, определить особенности институционально-правового механизмасотрудничествагосударств-членовэффективностьвборьбесЕСвуклонениемналоговыхотвопросах,атакженалогообложенияегоидвойнымрегулированияпрямогоналогообложением в ЕС.В-третьих,изучитьособенностиправовогоналогообложения в ЕС, в частности, рассмотреть основные акты вторичного права ЕС,регулирующие отношения в данной сфере, результаты имплементации таких актов вФРГ, выявленные в этой связи проблемы и их решение.В-четвертых,изучить особенностиправовогорегулированиякосвенногоналогообложения в ЕС, в частности, рассмотреть основные акты вторичного права,регулирующие систему налога на добавленную стоимость и взимание акцизов, а такжеопределить особенности их имплементации в ФРГ.В-пятых,сформулироватьпрактическиерекомендацииотносительновозможности использования опыта ЕС в рамках интеграционных образований,участницей которых является Российская Федерация.7Степень научной разработанности и теоретическая основа исследованияДля проведения исследования в области европейского права большое значениеимеют труды, посвященные общей теории права и теории европейского права (средикоторых работы С.С.

Алексеева, М.Н. Марченко, В.С. Нерсесянца, М.М. Бирюкова,П.А. Калиниченко, С.Ю. Кашкина, И.М. Лифшица, Б.Н. Топорнина, Л.М. Энтина,М.Л. Энтина, Т.К. Хартли и др.), а также работы, раскрывающие общетеоретическиевопросымеждународногоправа(трудыА.Х. Абашидзе,А.Н. Вылегжанина,Д.К. Лабина, Б.И. Нефедова, В.М. Шумилова).Помимо этого, для написания диссертации были изучены монографиизарубежных авторов3. В российской науке до сих пор единственной отечественноймонографией, посвященной вопросам комплексного регулирования налогообложения вгосударствах-членах ЕС, является книга Г.П.