автореферат (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия), страница 2

Толстопятенко «Европейское налоговоеправо»4. При этом ряд работ российских авторов посвящен отдельным вопросамналогового права ЕС и государств-членов, однако эти работы не содержаткомплексного анализа современных интеграционных налоговых процессов в ЕС5.Трудывышеперечисленныхавторовзатрагиваютобщиевопросыипроблематику международного права, международного налогового права, налоговогоправа и гармонизации налогового законодательства государств-членов ЕС, а такжеспецифику правового регулирования отдельных видов налогов, в то время как вопроспрактическогоприменениямеханизмавзаимодействиягосударственногоинаднационального права в рамках ЕС остается открытым.3Андель Норберт. Европейские сообщества / Handbuch der Finanzwissenschaft // 3.издание, IV, Тюбинген 1983;Фармер П., Лаэл Р.

Налоговое право ЕС / Оксфорд: Charendon Press, 1994; Деннис Вебер. Традиционные иальтернативные пути к европейской налоговой интеграции // IBFD, 2010; Деннис Вебер. Европейское прямоеналогообложение: прецедентное право и нормативно-правовые акты // 2 изд. Kluwer Law International, 2010;Пирву Д. Гармонизация корпорационного налога в ЕС / Palgrave Macmillan, 2012; Ланг М., Пистон П., Шух Дж.,Штаринген К. Введение в европейское налоговое право по прямому налогообложению / Линде, 2015 – 4 изд.; идр.4Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исслед. / Г.

П. Толстопятенко. – М.:НОРМА, 2001. – VI – 336 с.5Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права (на примере РФ и ЕС): дис. ... канд.юрид. наук / С.А. Нотин – М., 2003. – 198 с.; Иванов М. А. Институционально-правовой механизм рассмотренияналоговых споров во Франции: дис. ... канд. юрид. наук / М.А. Иванов – М., 2006. – 213 с.; Баев С.А. Правовоерегулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией игосударствами Европейского Союза: дис. ...

канд. юрид. наук / С.А. Баев – М., 2007. – 146 с.; Маташева О.Д.Международно-правовое регулирование налоговых отношений в Европейском Союзе: дис. ... канд. юрид. наук /О.Д. Маташева – М., 2008. – 164 c.; Захаров А.С. Становление системы налогового права ЕС: дис. ... канд. юрид.наук / А.С. Захаров – М., 2010. – 201 с.; Синицына М.Л. Налоговый федерализм в Европейском Союзе: дис. ...канд. юрид. наук / М.Л. Синицына – М., 2010.

– 210 с.; Леонова О.А. Особенности имплементации права ЕС опрямом налогообложении: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / О.А. Леонова – М., 2016. – 219 с.; и др.8Методологическую основу диссертационного исследования составляютобщенаучные и специальные методы познания, в том числе диалектический метод,формально-юридический и сравнительно-правовой. При написании диссертациииспользовались и специальные юридические приемы познания: историко-правовойанализ; системно-догматическое, целевое, буквальное толкование законодательства.Системный, логический и лингвистический анализ позволили автору комплекснорассмотреть правовой механизм и основные проблемы имплементации налоговогоправа ЕС в ФРГ.Нормативную базу исследования составляют учредительные договоры,регламенты, директивы, а также иные акты институтов ЕС, принимаемые на основеучредительных договоров, решения Суда ЕС, а также законодательство ФРГ и решениягерманских судов.Научная новизна результатов исследования заключается в том, что проведенкомплексный анализ современного интеграционного налогового права ЕС, выявленыособенности правового механизма имплементации наднациональных актов в правовойсистемеФРГ,определеныосновныепроблемывзаимодействияналоговыхадминистраций государств-членов ЕС в борьбе с уклонением от уплаты налогов.Научная новизна подробнее раскрывается в положениях, выносимых назащиту:1.В силу одновременного действия механизмов позитивной и негативнойинтеграции при формировании правового поля ЕС в сфере налогообложения проблемаразличий систем налогов европейских государств, препятствующих свободномудвижению товаров, услуг, лиц и капиталов, наиболее эффективно решается в рамкахправа ЕС.

Это обусловлено наличием специальной процедуры принятия решений поналоговым вопросам и последовательной практикой Суда ЕС.2.Институционально-правовой механизм сотрудничества государств-членовЕС в налоговых вопросах является основополагающим элементом интеграционнойналоговой политики.

Посредством введения наднационального регулирования вобласти административного сотрудничества между уполномоченными структурамисоздается правовая база для эффективного взаимодействия государств-членов иуменьшения административных барьеров для налогоплательщиков; это позволяетболее эффективно реализовывать принцип свободного движения товаров, лиц, услуг и9капиталов и повышает уровень координации работы налоговых органов государствчленов ЕС.3.В силу своих юридико-технических особенностей директива являетсянаиболее эффективной правовой формой гармонизации налогового законодательства.ИмплементациядирективЕСв ФРГосуществляетсяпосредством принятияфедерального закона, который является основным правовым инструментом какимплементации налоговых актов ЕС в национальное право ФРГ, так и последующегозаполнения пробелов правового регулирования.

Делегирование полномочий в сфереимплементации норм европейского права в ФРГ используется в основном в рамкахразъяснения/уточнения действующих законодательных положений.4.Особенности имплементации директив ЕС о прямых и косвенных налогахв национальное право ФРГ проявляются в том, что:а)в рамках гармонизации законов о прямом налогообложении физических июридическихлицсближениезаконодательствагосударств-членовосуществляется по отдельным направлениям регулирования в условияхнеурегулированности общих вопросов (единой базы корпорационногоналога, координации политики по налогу на доходы физических лиц,социальным взносам и др.); это обусловливает приоритетную рольнегативной интеграции над позитивной и расширяет воздействие практикиСуда ЕС на развитие национального налогового законодательства;б)предусмотренные директивами изъятия и возможности отклонения отобщего правила, в рамках как прямого, так и косвенного налогообложения,используются в ФРГ для принятия налоговых положений, направленных нетолько и не столько на наполнение бюджета, сколько на решениесоциально-экономических задач государства: в сфере здравоохранения,образования, поддержки незащищенных категорий населения, защитыокружающей среды, развития малого бизнеса.5.Правовое регулирование НДС и акцизов в праве ЕС и законодательствеФРГ различается по следующим основаниям и в соответствии со следующимиособенностями:а)по предмету регулирования: разграничение налоговой компетенцииинститутов ЕС и уполномоченных органов ФРГ.

Акты ЕС об НДС,10фактически, полностью заменяют национальное законодательство, вводяобщую систему налогообложения добавленной стоимости и единыеусловия исчисления налога, регулируя все элементы налога. В своюочередь, гармонизация акцизов не является всеобъемлющей, по общимвопросамчастодействуютотсылочныенормы,адресующиекдействующему национальному законодательству государства-члена – науровне ЕС закреплены основные определения, минимальные ставки,переходные периоды и условия исключения из-под налогообложения, а наусмотрение ФРГ остается установление детального регулирования ипроведение сбалансированной налоговой политики;б)по правовой форме регулирования: позитивная интеграция и, в частности,директива как основная правовая форма, имеет более существенноезначение для сферы действия НДС, чем для акцизов.

Ведущая роль вгармонизации законодательства об акцизах отводится Суду ЕС, который врамках преюдициальной процедуры толкует положения актов ЕС, в томчисле в вопросах, урегулированных отсылочными нормами. Имеет месторасширительноетолкование,врезультатекоторогодействиеинтеграционного права распространяется на те стороны налоговыхотношений,которыесоставляютпредметнационально-правовогорегулирования.6.Возможность продвинутого сотрудничества группы государств-членов ЕСпредставляет собой эффективный инструмент интеграционного развития ЕС какрегионального союза на этапе, когда количество его членов и разница в их позицияхмогут препятствовать дальнейшей интеграции.

Опыт согласования европейскогоналога с финансовых операций свидетельствует о постепенном изменении подхода ЕСк интеграции в налоговой сфере. Поступательное развитие механизма подвинутогосотрудничества, включая распространение его действия на налоговые вопросы,позволитболееэффективнопроводитьполитикугармонизацииналоговогозаконодательства государств-членов ЕС в условиях отсутствия консенсуса по наиболеесложным вопросам, решение которых необходимо для функционирования единогорынка.11Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследованиязаключается в том, что оно содержит теоретические положения, сформулированные наоснове анализа последних изменений европейского налогового права и опыта егоимплементации в ФРГ. Новые научные данные и сделанные выводы углубляютпредставление об интеграционном праве и могут быть использованы для проведениялекций и семинаров по европейскому праву, подготовки научных работ и длядальнейшегоизученияпроблемыимплементациинаднациональногоправавгосударствах-членах интеграционных объединений.

Выявленный позитивный опытразработки и внедрения интеграционных механизмов на территории ЕС может бытьиспользован в рамках Евразийского экономического союза, что ускорит развитиеданного регионального союза и существенно облегчит процесс координациивнутренних политик и сближения законодательства государств-членов, а также врамках иных региональных объединений, в которых участвует Россия.Апробация и внедрение результатов исследованияОсновные результаты диссертационного исследования были представлены дляобсуждения на научно-практических семинарах и на кафедре европейского праваМГИМО МИД России.

По теме диссертационного исследования опубликованы 4статьи в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией приМинистерстве образования и науки Российской Федерации: журналы «Налоги иналогообложение», «Международное право» и «Юридические исследования».Структура диссертацииЦели и задачи настоящего диссертационного исследования обусловилиструктуру работы, которая включает введение, три главы, разделенные на параграфы,заключение, приложения и список литературы.12II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫВо введении автором обоснована актуальность изучения вопроса правовогорегулирования имплементации налогового права ЕС в ФРГ, определены предмет иобъект, цели и задачи диссертационного исследования, проанализирована степеньнаучной разработанности темы, описаны методологическая, научная и теоретическаяоснова исследования, его нормативная база, дана характеристика научной новизныработы, ее теоретической и практической значимости, сформулированы положениявыносимые на защиту и приведены сведения об апробации и внедрении результатовдиссертационного исследования.Перваяглава«Гармонизацияналоговогозаконодательстваиадминистративное сотрудничество в ЕС» включает три параграфа.В первом параграфе «Понятие гармонизации и ее необходимость»раскрывается понятие гармонизации в качестве ключевой концепции европейскогоправа, предполагающейустранение противоречий в правовом регулированииотдельных сфер (в частности, налогообложения) и сближение национальныхзаконодательств, в том числе дается характеристика данного процесса, его отличие отунификации.