Диссертация (Генезис бухгалтерского учета в общественном секторе экономики), страница 2

Pettersen), Б. Поттера(B. Potter), Д. Стэнтон (J. Stanton) и П. Стэнтон (P. Stanton), Н. Хайндмэна (N. Hyndman), М.Эззамела (M. Ezzamel), Ш. Эллвуд (Sh. Ellwood).Основы современной интерпретации теории и истории бухгалтерского учета и отчетностив России заложены в фундаментальных работах В.А. Маздорова, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, Я.В. Соколова, В.Ф. Широкого. В настоящее время это научное направление получилоразвитие в работах О.Н.

Волковой, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера,6Д.А. Панкова, В.В. Панкова, М.Л. Пятова, М.И. Сидоровой, В.Я. Соколова, А.Н. Хорина, К.Ю.Цыганкова, Л.А. Чайковской, Л.З. Шнейдмана. Широкое признание, в том числе в России, имеютзарубежныеисторико-теоретическиеисследованиябухгалтерии,принадлежащиеР.Вангермиршу (R. Vangermeersch), Дж. Галасси (G. Galassi), Ж.-Г. Дегосу (J.-G. Degos), С.А.Зеффу (S.A. Zeff), С. Кармоне (S. Carmona), Г. Карнеги (G. Carnegie), Я. Лемаршану (Y.Lemarchand), Т.А.

Ли (T.A. Lee), А.С. Литтлтону (A.C. Littleton), Р. Маттессичу (R. Mattessich), Ф.Обербринкманну (F. Oberbrinkmann), Г.Д. Превитцу (G.J. Previts), А. Сангстеру (A. Sangster), М.Чатфилду (M. Chatfield), Д.Р. Эдвардсу (J.R. Edwards), Б.С. Ямею (B.S. Yamey). Направлениедиссертационной работы определено с учетом критического подхода к историко-теоретическимисследованиям бухгалтерского учета, представленного трудами Р. Брайера (R. Bryer), Р. Лафлина(R. Laughlin), С. Льювеллин (S. Llewellyn), П. Миллера (P.

Miller), К. Напьера (Ch. Napier), Ж.Ришара (J. Richard), Р. Рослендера (R. Roslender), С. Уолкера (S. Walker), Р.К. Флейшмана (R.K.Fleischman), А.Дж. Хопвуда (A.J. Hopwood), К. Хоскина (K. Hoskin), Т. Хоппера (T. Hopper). Вданноеисследованиевовлеченыработы,раскрывающиевзаимосвязанныепроблемыэкономической теории и бухгалтерии и принадлежащие Дж. Гатри (J. Guthrie), А. Кламеру (A.Klamer), К. Купер (C. Cooper), Д.

Макклоски (D. McCloskey), Б.Д. Мерино (B.D. Merino), В.Мёрфи (V. Murthy), М. Неймарк (M. Neimark), А.М. Тинкеру (A.M. Tinker), Д.С. Томсу (J.S. Toms),М.Д. Шереру (M.J. Sherer).Существенно меньше работ, на которые можно было бы опереться в части истории учетав общественном секторе экономики. Они представлены публикациями зарубежных авторов: П.Андрея (P.

Andrei), Дж. Блэка (J. Black), Г. Барроуза (G. Burrows), Д. Гомеш (D. Gomes), С.Замбона (S. Zambon), Л. Зана (L. Zan), М. Квейстиака (M. Chwastiak), П. Коббина (P. Cobbin), Н.Монсена (N. Monsen), Л.-Л. Родригес (L.L. Rodriges), С. Сервалли (S. Servalli), М. Сэрджакомо(M. Sargiacomo), У.

Фуннела (W. Funnell). В России в советское время эта проблематика отчастираскрывалась в работах Е.П. Дедкова, но с определенным идеологическим уклоном. В наши дниотдельные аспекты истории бухгалтерского учета в общественном секторе экономики и/или егометодологических оснований нашли отражение в работах М.М. Гурской, Е.И.

Зуга, О.Д.Кавериной, С.Н. Карельской, Н.В. Платоновой, М.И. Сидоровой, В.Г. Широбокова.Хронология и библиография истории российской бухгалтерии, как коммерческой, так иобщественной, содержится в хрестоматии М.Ю. Медведева и Д.В. Назарова.Методологическая взаимосвязь между бухгалтерским учетом и статистикой, пониманиекоторой необходимо при изучении общественного счетоводства, исследована в работах поистории и теории статистики, принадлежащих И.И. Елисеевой, А.Л.

Дмитриеву, Б.Г. Плошко,М.В. Птухе.7Посколькупредметнойобластьюдиссертацииявляетсягенезисбухгалтерииобщественного сектора экономики, в ней учтены результаты исследований по истории местногосамоуправления в России В.А. Нардовой и Л.Ф. Писарьковой; по истории петровских реформН.А.

Воскресенского и Н.И. Павленко, и отчасти исследования по истории российскогопредпринимательства Ю.А. Петрова и Л.Е. Шепелёва. Полезными также оказались работызарубежных авторов по истории преобразований в государственном управлении: А. Вэйкфилда(A. Wakefield), П.Д. Диксона (P.G. Dickson), М.-Л. Легэ (M.-L. Legay), Ф.А. Сабо (F.A. Szabo).Наконец, теоретическая часть диссертации не могла состояться без опоры нафундаментальные труды по истории и теории экономики и экономических учений(экономической мысли): М.

Блауга (M. Blaug), А. Коэна (A. Cohen), И.С. Плотникова, Т. Пикетти(T. Piketty), Р.Л. Хайлбронера (R.L. Heilbroner), Дж. Харкурта (G. Harcourt), Д.Р. Хикса (J.R.Hicks), Й.А. Шумпетера (J.A. Schumpeter).Работы указанных авторов позволили определить направление диссертационногоисследования.Онитакжеубедиливнедостаточноститеоретическогообоснованиябухгалтерского учета в общественном секторе экономики и отсутствии его целостной концепции.Цель исследования заключается в выявлении тенденций развития бухгалтерского учетав общественном секторе экономики, анализе его методологии с тем, чтобы определитьтеоретические основы построения концепции государственной и муниципальной бухгалтерии.Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:— определить особенности общественного сектора экономики, способные оказатьвлияние на содержание бухгалтерского учета;— провести анализ опыта применения методов коммерческого счетоводства вобщественном секторе и выделить связанные с ним заблуждения и ошибки;— обосновать взаимосвязь методологии бухгалтерского учета и доминирующихэкономических учений;— выделить и объяснить ключевые события в истории учета общественного сектораэкономики;— систематизировать известные и установленные в результате исследования методыбухгалтерского учета в общественном хозяйстве;— определить теоретические основания и методологические особенности бухгалтерскогоучета в общественном секторе экономики, как специальной области учета.Объектом исследования является бухгалтерский учет в общественном сектореэкономики.8Предметом исследования выступает генезис методологии бухгалтерского учета вобщественномсектореэкономикивовзаимосвязисэкономическимиучениямииреформированием методов учета.Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные работыпо теории и истории бухгалтерского учета, истории развития системы национальногосчетоводства, экономической теории и истории, раскрывающие сущность бухгалтерского учетав общественном секторе экономики, его эволюцию и современное состояние.

В ходеисследования применялись общенаучные и специальные методы познания: сравнение, анализ исинтез, научная абстракция, обобщение, ограничение, аналогия, моделирование, исторический илогический анализ и др.Цельизадачиработыпотребовалиобращениякисследованиюдостаточнопродолжительного периода времени. В качестве нижней хронологической границей былиприняты XVII-XVIII вв. — время зарождения экономических доктрин, в качестве верхней —начало XX в., исходя из гипотезы о том, что завершение исторического и начало современногоэтапа в развитии бухгалтерского учета в общественном секторе связано с наступлением эпохикейнсианства и первых макроэкономических исследований, в том числе, государственногоуправления.Информационную базу исторического исследования составили первичные источники —исторические артефакты разных эпох: сборники архивных документов: описание дел АрхиваМорского министерства со второй половины XVII до начала XIX в., материалы по историирусского флота; документы (издания) местных органов самоуправления Российской Империи(земств и городов): правила и инструкции по сметному планированию, финансированию исчетоводству; финансовые и годовые отчеты; журналы земских собраний и городских управ;аналитические материалы и очерки; справочники и календари; публикации в официальныхпериодических изданиях и открытой печати.

Они дополнены современными информационнымиматериалами: законодательными актами и нормативными документами по бюджетному праву,бухгалтерскому учету и отчетности публично-правовых образований и государственных имуниципальных учреждений РФ; проектами федеральных стандартов бухгалтерского учета дляорганизаций государственного сектора; международными стандартами финансовой отчетностиобщественногосектораэкономики,системынациональныхсчетовистатистикигосударственных финансов.Область исследования.Диссертация выполнена в соответствиис паспортомспециальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки): п.

1.1.Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правилабухгалтерского учета; п. 1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского9учета; п. 1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета; п. 1.7.Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различныхорганизационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п.

1.8. Особенности формированиябухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям,территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании генезисабухгалтерского учета в общественном секторе экономики в контексте взаимосвязи учетнойметодологии с содержанием доминирующих направлений развития экономической теории ипотребностей, формируемых практикой общественного сектора.Наиболее существенные результаты исследования, обладающие научной новизной иполученные лично соискателем:1.Показаналогикаразвитияпредставленийобобщественномсекторевэкономической науке и раскрыто их влияние на формирование современной моделибухгалтерского учета в этом секторе.2.Определены проблемы современной теории бухгалтерского учета в общественномсекторе, обусловленные неоднозначной интерпретацией специального вида активов этогосектора — общественных благ и обоснована необходимость контекстного подхода кучетному истолкованию данных активов на основе теории капитала.3.Разработан авторский подход к изучению истории бухгалтерского учета,основанный на исследовании влияния экономических доктрин на развитие учетнойметодологии; доказано, что генезис методов бухгалтерского учета в частном иобщественном секторе экономики имеет теоретико-экономическую природу.4.Установлено,бухгалтериейчтозаимствованиеобщественногосектораметодовэкономикикоммерческогонерешаетсчетоводствапроблемыегореформирования, поскольку не отвечает экономическим функциям этого сектора.5.Выявлены ограничения метода начисления как основы объединения бюджета ибаланса, обусловленные подходами к интерпретации активов.6.Актуализированы положения теории А.П.

Рудановского, как возможной основысовременной методологии построения баланса общественного хозяйства.7.Предложены методы признания активов бухгалтерского баланса и их оценки,способные служить основой новой концепции бухгалтерского учета в общественномсекторе экономики.Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит втом, что оно восполняет недостаточность теории бухгалтерского учета для исследуемой области,предлагает новый подход к построению бухгалтерского учета в общественном секторе10экономики, основанный на изучении эволюции учетных концепций, их верификации иинтерпретации.Основные идеи диссертационной работы образуют новое направление в исследованиитеории бухгалтерского учета.