Диссертация (Генезис бухгалтерского учета в общественном секторе экономики)

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТна правах рукописиЛЬВОВА Дина АлексеевнаГЕНЕЗИС БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБЩЕСТВЕННОМ СЕКТОРЕЭКОНОМИКИСпециальность 08.00.12 –Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степенидоктора экономических наукСанкт-Петербург20172СОДЕРЖАНИЕВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................................... 4ГЛАВА 1. ОБЩЕСТВЕННЫЙ СЕКТОР ЭКОНОМИКИ КАК ОБЪЕКТБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: НАПРАВЛЕНИЕ ИССЛЕДОВАНИЙ......................

151.1.Макроэкономический и статистический аспекты ............................................... 161.2.Микроэкономический и правовой аспекты ......................................................... 431.3. Основы глобальной реформы бухгалтерского учета в общественном сектореэкономики: доктрина NPM ............................................................................................. 51Выводы ............................................................................................................................ 69ГЛАВА 2.

ТЕОРИЯ УЧЕТА В ОБЩЕСТВЕННОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ ВКОНТЕКСТЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ИСТОРИИ .................................... 702.1 Анализ теоретических исследований бухгалтерского учета в общественном сектореэкономики ........................................................................................................................ 702.2. Бухгалтерский учет и экономическая теория .......................................................... 792.3. Исторический подход к исследованию общественного счетоводства ...................

99Выводы .......................................................................................................................... 106ГЛАВА 3. КОММЕРЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ В ГОСУДАРСТВЕННОМ ХОЗЯЙСТВЕ— ПЕРВЫЕ ОПЫТЫ РЕФОРМ ЭПОХИ МЕРКАНТИЛИЗМА И КАМЕРАЛИЗМА1083.1. Бухгалтерский учет в эпоху меркантилизма ......................................................... 1083.2. Камеральная бухгалтерия в государственном хозяйстве ...................................... 1233.3. Реформа государственного хозяйства и государственного счетоводства в АвстрийскойИмперии к. XVIII в.

— новая камеральная бухгалтерия Й.М. Пуэхберга .................. 1313.4. Меркантилизм и камерализм в реформе государственного счетоводства ПетраВеликого: Регламент «О управлении Адмиралтейством и верфью» .......................... 1453.5. Теория государственного счетоводства К. Арнольда ........................................... 164Выводы ..........................................................................................................................

175ГЛАВА 4. МЕЖДУ КЛАССИЧЕСКОЙ ПОЛИТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИЕЙ ИМАРЖИНАЛИЗМОМ – РЕФОРМЫ БУХГАЛТЕРИИ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРАXIX – НАЧАЛА XX ВВ. .................................................................................................. 1794.1. Идеи классической политической экономии в бухгалтерии первой половины XIX в.........................................................................................................................................

1794.2. Реформа государственного учета в Италии: логисмография Джузеппе Чербони 2024.3. Реформа государственного учета в Швейцарии: константная бухгалтерия ФридрихаГюгли .............................................................................................................................

21434.4. Бухгалтерский учет и реформа местного самоуправления в России второй половиныXIX — начала XX вв. .................................................................................................... 2234.5. Счетоводство и отчетность Москвы в эпоху зарождения городского самоуправления........................................................................................................................................ 2504.6. Баланс Московской городской управы А.П. Рудановского .................................. 2794.7. Балансовая теория А.П. Рудановского ................................................................... 301Выводы ..........................................................................................................................

325ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................... 329СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ............................................................................................. 3474ВВЕДЕНИЕАктуальность темы исследования.

В ХХ веке сформировалась тенденция возрастанияроли государства в экономике. За последние пятьдесят лет доля государственных доходов(налоговых поступлений) в национальном доходе развитых стран увеличилась по меньшей мере втри-четыре раза и столь же существенно повысились государственные расходы1. К 1970-мсовокупные расходы тех же стран в процентном отношении к валовому внутреннему продукту(ВВП) достигли внушительных размеров (в среднем около 50%), причем динамика этогопоказателя не обнаруживает признаков снижения2. В России, по оценкам экспертов, общий вкладгосударства и государственных компаний в ВВП в 2015 г.

достиг 70 %3. Доля государственныхрасходов в ВВП нашей страны несколько ниже, чем в других развитых странах (по даннымРосстата в 2015 г. она составила около 37 %4), но этот показатель также достаточно велик.Повсеместныйростгосударственныхрасходовигосударственногобогатстваактуализировал дискуссию об эффективности производимых трат. В настоящее время этадискуссия продолжается на фоне глобальной реформы государственного управления, охватившейна рубеже XX и XXI вв.

многие страны, включая Россию. Реформа, направленная на“коммерциализацию” общественногосектораэкономикивконтекстенеолиберальнойэкономической доктрины, придала соответствующее направление развитию бухгалтерскогоучета. Бухгалтерия общественного сектора стала приближаться к коммерческой, заимствуяметодологию учета и стандарты отчетности, ранее предназначенные исключительно длячастного сектора экономики.Первые итоги глобальной реформы дали повод для ее неоднозначных оценок. Изменениетехники учета и отчетности в общественном секторе по коммерческим образцам привело кмножеству методологических проблем, в первую очередь связанных с идентификацией ипризнанием активов, не обладающих свойствами рыночных благ.

Попытки отражения вотчетности активов общественного сектора не способствовали, вопреки ожиданиям, болееПикетти Т. Капитал в XXI веке. М., 2015. С. 473.По данным ОЭСР за 2014 г. (более поздняя статистика пока представлена лишь по ряду стран) среднеезначение доли государственных расходов в ВВП для двадцати стран — членов организации составило 46,8%(лидерами по этому показателю являются Финляндия — 58.1%, Франция — 57.3%, Дания — 55.3%). См.: OECD.General government spending (indicator). 2017. DOI: 10.1787/a31cbf4d-en (дата обращения: 08.01.2017);Государственное участие в российской экономике: госкомпании, закупки, приватизация // Бюллетень о развитииконкуренции.

Аналитический центр при Правительстве РФ. 2016. № 13. С. 4.3Федеральная антимонопольная служба. Доклад о состоянии конкуренции в Российской Федерации. М.,2016. С. 7.4Россия в цифрах. 2016: Крат. стат. сб. / Росстат. М., 2016. С. 392.125эффективному управлению ими и формированию целостной картины государственногобогатства.В поисках решения указанных проблем исследования бухгалтерского учета вобщественном секторе экономики приобрели новое направление. Для них характернорасширение границ в сторону смежных научных дисциплин, таких как экономическая теория, атакже политология, социология, философия и др.

Новый взгляд на проблему отводитбухгалтерскому учету роль проводника преобразований в государственном управлении и, болеетого — инструмента макроэкономической политики. В то же время, ведется поисктеоретических, концептуальных основ бухгалтерского учета как экономической и социальнойдисциплины.

В этом аспекте методология учета в общественном секторе экономики можетприобрести новые обоснования и возможности выбора иной, отличной от принятой в процессереформирования, траектории развития.Исследования моделей бухгалтерского учета в общественном секторе экономики нельзяпредставить без обращения к истории. Экскурс в прошлое бухгалтерии открывает возможностьустановитьпроисхождениеучетныхметодов,ихобусловленностьреформированиемгосударственного хозяйства. Исторический опыт общественного счетоводства обладаетуникальностью разнообразных примеров методологических решений, достойных современногоанализа. Изучение этого опыта имеет научную перспективу, особенно в контексте взаимосвязи ивзаимопроникновения бухгалтерских и экономических концепций.Такимобразом,актуальностьданнойдиссертационнойработыобусловленанеобходимостью определения новых подходов к обоснованию реформы бухгалтерского учета вобщественном секторе экономики, предполагающих расширение границ исследования и егоретроспективные начала.Степеньнаучнойразработанностипроблемы.Вобоснованиеактуальностиисследования положены публикации по проблемам глобальной реформы бухгалтерского учета вобщественном секторе экономики: М.

Арнаболди (M. Arnaboldi), А. Бартона (A. Barton), Д.Бродбент (J. Broadbent), Э. Винна (A. Wynne), А. Джонсена (A. Johnsen), К. Джэйкобс (K. Jacobs),М. Кристенсена (M. Christensen), И. Лэпсли (I. Lapsley), С. Ньюберри (S. Newberry), Д. Паллот (J.Pallot), Л. Паркера (L. Parker), М. Пауэра (M. Power), И.Д. Петтерсена (I.J.