Методология и организация бухгалтерской экспертизы в бюджетных учреждениях

На правах рукописиКаширская Людмила ВасильевнаМЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯБУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ВБЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученой степенидоктора экономических наукМосква20132Работа выполнена на кафедре «Аудит и контроль» ФГОБУВПО «Финансовыйуниверситет при Правительстве Российской Федерации»Научный консультантдоктор экономических наук, доцентСитнов Алексей АлександровичОфициальные оппоненты:Карзаева Наталья Николаевна,доктор экономических наук, профессор,ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрныйуниверситет – МСХА имени К.А. Тимирязева»,заведующая кафедрой экономического анализа и аудитаЗвягин Сергей Анатольевич,доктор экономических наук, доцент,ФГКОУ ВПО «Воронежский институт Министерствавнутренних дел Российской Федерации»,заместитель начальника кафедры социально –гуманитарных и экономических дисциплинКнязева Наталья Владимировнадоктор экономических наук,ОАО «Институт исследования товародвижения иконъюнктуры оптового рынка», главный научныйсотрудник отдела исследования проблем экономики иуправления хозяйствующими субъектамиВедущая организацияФГБОУ ВПО «Омский государственныйуниверситет им.

Ф.М. Достоевского»Защита состоится «18» декабря 2013г. в 10-00 часовна заседаниидиссертационного совета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовый университетпри Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.55,ауд. 213, Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале БиблиотечноинформационногокомплексаФГОБУВПО«ФинансовыйуниверситетприПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,комн. 203, Москва, 125993.Автореферат разослан «___» _______ 2013г. Объявление о защите диссертации иавтореферат диссертации «17» сентября 2013г.

размещены на официальном сайтеВысшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки РоссийскойФедерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГОБУВПО«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»: http://www.fa.ru.Ученый секретарьдиссертационного совета Д 505.001.03,к.э.н., доцентО.Ю. Городецкая3I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальностьтемыисследования.Вусловияхреформированиябюджетной системы и проведения институциональной реформы, государственныесредстваиимуществоаккумулируютсянетольковгосударственныхучреждениях, но и в некоммерческих партнерствах, а также в организациях,имеющих в своей структуре государственный капитал.

В связи с этим, возникаетнеобходимостьвформированиисистемыметодическогоинструментарияуправления организациями различных организационно – правовых форм, в томчисле особое значение имеет развитие всех форм финансового контроля.В условиях рыночной экономики виды финансового контроля достаточноразнообразны и связаны с развитием не только государственных, но инегосударственных его видов.

В сложившейся системе финансового контролячетко выделяется ряд направлений, нуждающихся в существенных изменениях, аименно: развитие форм не только последующего, но и превентивного, текущегоконтроля;обеспечениеметодическойвзаимосвязиаудиторского,внутрихозяйственного и общественного контроля; приведение к единообразиюметодик проверки, которые получили преимущественную разработку длякоммерческихсовершаемыеорганизацийбюджетнымигосударственногоинеучитываютучреждениями.финансовогоконтроляхозяйственныеКромеимеюттого,частьограниченияоперации,субъектоввсвоихполномочиях и ни одному из них не вменено в обязанности проведениепредварительногоконтроля,которыйпредупреждаетэкономическиеправонарушения.

В тоже время основное внимание государственный финансовыйконтроль уделяет целевой направленности и результативности использованиябюджетных средств.Слабым местом финансового контроля является обоснование учетарасходов на реализацию государственных программ. Таким образом, возникаетнеобходимость в усилении экспертной оценки деятельности вышеперечисленныхучреждений в части выявления не только процесса использования бюджетныхсредств, но и их рационального распределения, действительности расходов4согласованного государственного задания и составляемого по его данным планафинансово–хозяйственной деятельности.Вэтомслучаенаправленияввозникаетгосударственномнеобходимостьфинансовомразвитияконтроле–специальногобухгалтерскойэкспертизы деятельности бюджетных учреждений, учитывающей специфику ихдеятельности и структуры элементов хозяйственных операций, совершаемыхпри реализации этих программ.Для формирования методологии и разработки конкретных методическихинструментов бухгалтерской экспертизы бюджетных учреждений большоезначение имеет систематизация и обобщение опыта применения стандартовдеятельности бухгалтеров-экспертов, а также оценка возможности примененияими специальных знаний в исследовании специфики бухгалтерского учетабюджетных учреждений.

Специфичность этих знаний заключается в умениираспознавать в бухгалтерской информации признаки нерациональных затрат ивозможных злоупотреблений. Отметим также, что в научных источниках ипрактикеимеютсяинтересныепредложенияпоотдельнымаспектамбухгалтерской экспертизы.Необходимость в унификации, типизации и стандартизации бухгалтерскойэкспертизывцеломпредполагаетустановлениеорганизационных и методических требований кпроцессов,регистрацииосуществлениядеятельностиэкспертизы,бухгалтерскойпозволитадеятельностиунификацияединыхрегламентацииучетныхбухгалтеров-экспертовэкспертизы.расширитьопределенныхчислозаключенияиЕдинообразиепользователейметодикиэкспертнойбухгалтерскойбухгалтера-экспертаупразднитразночтения его выводов, как бухгалтерами, так и представителями судебных иследственныхорганов.Следовательно,возникаетнеобходимостьвреформировании методики проведения бухгалтерской экспертизы в бюджетныхучрежденияхпосредствомранжированиясегментирования участков бухгалтерского учета.направленийпроверкии5Недостаточнаяпроработанностьперечисленныхпроблемопределяетактуальность темы диссертационного исследования, а также обосновывает еетеоретическую, методологическую и практическую значимость.Степень разработанности проблемы.

По проблематике исследованияопубликовано значительное число фундаментальных и прикладных работ поширокому спектру научных направлений.Базой для исследования явились труды российских ученых, раскрывающиепроблемы бухгалтерской экспертизы, ее предмет, метод, объект, принципы. Всвоем исследовании автор использовал труды ученых, внесших значительныйвклад в формирование теории бухгалтерской экспертизы: Ш.И. Алибекова,Г.А.

Атанесяна, Р.С. Белкина, Н.Т. Белухи, Н.Г. Гаджиева, Л.И. Георгиева,С. П. Голубятникова, Т. М. Дмитриенко, A. M. Дьячковой, С. А. Звягина,Ж.А. Кеворковой, Ю.М. Кравченко, А.А. Меджевского, А.С. Наринского,А. М. Ромашева, В. Г. Танасевича,В. А. Тимченко,А. А.Толкаченко,С.П. Фортинского, С.Г. Чаадаева, К.В. Харабета, В.В.

Шадрина и др.В свою очередь, проблемы организации, осуществления контроля и ревизиинашли определенное отражение в работах ученых и практиков как в России, так иза рубежом, среди которых можно выделить Р. Адамса, В.А. Артамонова,Ю.А. Бабаева, И.А. Белобжецкого, А.А. Белова, Л.В. Бертовского, Р.П. Булыги,В.В.Бурцева,Т.Е.Гварлиани,Ю.А.Данилевского,Е.С.Дубоносова,В.Э.

Керимова, Н.П. Кондракова, О.С. Макоева, Н.Л. Маренкова, Т. С. Масловой,М.В. Мельник, М. Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, С.П. Сазонова, А.А. Ситнова,Б.Н. Соколова, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Е.С.Федоровой, В.А. Хмельницкого,С.В. Черемшанова, А.Д. Шеремета, С.О. Шохина.Вопросы выявления экономических нарушений и злоупотреблений былирассмотрены в работах Н.Г. Гаджиева, А.С.

Наринского, Е.Р. Россинской идругих.Значительно дополняя концепцию бухгалтерской экспертизы как формыгосударственного финансового контроля, а также ее значение в профилактикефинансовых правонарушений, работы перечисленных авторов целесообразно6переосмыслить в рамках исследуемого предмета. Анализ указанных исследованийпоказывает, что они содержат немало дискуссионных и нерешенных вопросов,отражающих недостаточную степень познания затронутой проблемы, особенно вчасти возможности использованиябухгалтеров-экспертов дляпроведениябухгалтерской экспертизы в бюджетных учреждениях.Отметим, что исследования в области теории и практики бухгалтерскойэкспертизы,учитывающиеспецификубухгалтерскогоучетабюджетныхучреждений и факты, влияющие на его постановку, не содержат целостной,логически построенной методики проведения бухгалтерской экспертизы вбюджетных учреждениях, а включают в себя лишь отдельные аспекты судебно –бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии.Указанные обстоятельства предопределили необходимость расширенияисследований в области развития теоретико-методологических и организационнометодических аспектов бухгалтерской экспертизы бюджетных учреждений, чтообусловило выбор темы диссертационного исследования, цель и задачи, а такжеее актуальность.Цель и задачи исследования.

Цель исследования состоит в обосновании иразвитии комплекса теоретико-методологических, организационно-методическихположений и практических рекомендаций бухгалтерской экспертизы бюджетныхучреждений.Врамкахпоставленнойцеливыделенычетыреподцелиссоответствующими задачами.Подцель 1 – разработка и обоснование концепциибухгалтерскойэкспертизы бюджетных учреждений.

Для достижения этой подцели поставлены ирешены следующие основные задачи:- адаптацияконцепциибухгалтерскойэкспертизыкспецификедеятельности бюджетных учреждений;- формированиеэкспертногоучреждений;понятийногоисследования,аппаратаадаптированногопроцессакспецификеиспользованиябюджетных7- разработкаучетно-аналитическогообеспеченияэкспертногобухгалтерского исследования деятельности бюджетных учреждений с учетомспецифики совершаемых ими хозяйственных операций.Подцель 2 – формирование методологии бухгалтерской экспертизыбюджетных учреждений. Для достижения этой подцели поставлены и решеныследующие основные задачи:- сравнительный анализ методологического различия видов контроля;- выделениебюджетныхспецифическихучреждений,характеристиквлияющихнабухгалтерскогометодологию,учетаметодическийинструментарий и организацию осуществления бухгалтерской экспертизы;- выбор методического инструментария, адекватного задачам и принципамбухгалтерской экспертизы бюджетных учреждений.Подцель 3 – разработка и научное обоснование информационногообеспечения бухгалтерской экспертизы бюджетных учреждений.