Управленческий анализ границ прибыльности деятельности организаций розничной торговли, страница 5

Маслова [120, с. 9], А.Н. Полозова[119, с. 7], Л.В. Попова [120, с. 9].Второй подход определяет управленческий анализ как вид экономическогоанализа. Данное мнение разделяют Л.Т. Гиляровская, Н.А. Казакова [77, с. 20],Н.А. Никифорова [109, с.

14], Г.В. Савицкая [124, с. 15], Г.В. Сергеева [33, c. 12],М.Л. Слуцкий [127, с. 8], В. Н.Тафинцева [109, с. 14], А.Д. Шеремет [147, с. 12] идругие ученые.23Третий подход выделяет управленческий анализ как составную частьуправленческого учета. Представители данного подхода С.А. Бороненкова[49, с. 7], Н.П.

Любушин [103, с. 17], Ф.Б. Риполь-Сарагоси [122, с. 15].Четвертыйподходпредставленразличнымикомбинациямитрехпредыдущих. Наиболее яркие представители данного подхода М.А.Вахрушина[53, с. 10], О.Н. Волкова [56, с. 12]В рамках первого подхода учет и анализ рассматривают как составныеэлементы контроля, который в свою очередь является функцией управления. Косновным функциям управления относятся: планирование и прогнозирование,организацию и контроль. При этом контроль является важнейшей функцией,поскольку обеспечивает в управлении обратную связь.

Он состоит из несколькихследующих подфункций: учета, анализа, координации и регулирования [119, с. 7].В задачи анализа, как подфункции управления, входит подготовка информации,необходимой для обоснования принимаемых управленческих решений.ВрамкахданногоподходаЭ.А.Маркарьян,С.Э.Маркарьян,Г.П. Герасименко трактуют управленческий анализ «как инструмент контроля иуправления деятельностью коммерческих организаций. Результаты анализаиспользуются коммерческими организациями в оценке их хозяйственнойдеятельности, в обосновании и принятии решений по оптимизации структурывыпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг, затрат на их производство»[105, с.10].Л.В.Попова,Т.А.Головинаназываютуправленческийанализконтроллингом, который «включает в себя установление цели предприятия,текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений,осуществление контроля отклонений фактических показателей деятельности отплановых, а также подготовку рекомендаций для принятия управленческихрешений»[120,с.9].«Управленческийанализпризванобеспечитьуправленческий аппарат организации информацией, необходимой для управленияи контроля за деятельностью и помогающей управленческому аппарату в24выполнении его функций.

Управленческий анализ необходим на всех стадияхподготовки и принятия решения, особенно на этапах формирования цели,выработки решения, отбора лучшего его варианта и при обсуждении результатовреализации решения» [120, с. 13].На наш взгляд, сущность управленческого анализа нельзя ограничиватьисключительно контрольной функцией управления, несмотря на высокуюзначимость последней. Современные требования к управленческому анализузначительно шире, и круг вопросов управленческого анализа очень разнообразен,начиная с анализа рынка и конкурентоспособности, заканчивая перспективныманализом финансовых результатов. Контроль занимает значительное место вреализации функций управленческого анализа, но не определяющее.Достаточно распространено понимание управленческого анализа, как видаэкономического анализа. Выделение управленческого анализа из, собственно,экономического произошло в результате возрастания значимости функцийуправления,расширенияпроизводства,развитияконкурентногорынка,централизации капитала, необходимости сохранения коммерческой тайны,разделения системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет.А управленческий анализ становится главным инструментом системы управлениябизнес-процессами.Ряд ученых обосновывает необходимость разделения экономическогоанализа на финансовый и управленческий по признаку информационнойпредназначенности анализа.

Так, финансовый анализ поставляет информациюпреимущественно внешним пользователям, не участвующим в процессеуправления организацией, но заинтересованным в ее успешной финансовохозяйственной деятельности. Это, прежде всего, налоговые органы, страховыекомпании,банки,поставщики,инвесторыидругиеучастникирынка.Информация, полученная на основе финансового анализа, ограничена, посколькуисточники носят регламентированный и публичный характер, что определяет еесодержание, к тому же финансовая отчетность имеет ретроспективный характер.25Зачастую на практике цель составления финансовой отчетности считаетсядостигнутой с момента предоставления ее в налоговые органы, органы статистикии внебюджетные фонды. Управленческий анализ предназначен компенсироватьограничения финансового и позволяет принимать обоснованные экономическиерешениявнутреннимипользователями,аименно:управляющимииспециалистами организаций [119, с. 9].Управленческий анализ выделяют из экономического анализа не только попризнаку информационной предназначенности.

Существует целый ряд значимыххарактеристик,позволяющихвыявитьспецифическиеособенностиуправленческого анализа. Это и информационная база, и область принятиярешений, и целевая направленность. Более полный перечень признаков, покоторымэкономическийанализможноразделитьнафинансовыйиуправленческий рассмотрен в приложении А.Таким образом, к особенностям управленческого анализа относят [77, с. 20]:1.

Ориентированность анализа на цели и интересы руководства.2. Использование всех источников информации для анализа.3. Отсутствие регламентации со стороны государственных органов.4. Комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия.5. Максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранениякоммерческой тайны.На наш взгляд, определение управленческого анализа как направленияэкономического анализа наиболее обосновано.

Управленческий анализ — это,прежде всего, инструмент обработки данных внутренней информационнойсистемы поддержки управленческих решений и представления ее в релевантномцелям виде лицам, ответственным за принятие экономических решений.Относительноуправленческогоучетауправленческийанализпозиционируется как проявление его аналитической функции, в то время как самучет является информационным основанием управления.26Управленческий анализ «сопровождает управленческий учет, базируется наегоинформации,обеспечиваяпринятиеуправленческихрешений»,-С.А.

Бороненкова [49, с. 7].«Управленческий(внутренний)анализ–этосоставнаячастьуправленческого учета, то есть информационно-аналитического обеспеченияадминистрации,руководстваорганизациинеобходимымиданнымидляподготовки управленческих решений», - Н.П. Любушин, В.Г.

Дьякова [103, с. 10].ПомнениюН.А.Соколовойуправленческийанализпредставляет«совокупность процедур, способствующих принятию оперативных, тактических истратегических управленческих решений в систематическом или проблемномпорядке, в процессе управления бизнесом для достижения целей деятельности.Целью управленческого анализа является обеспечение всех уровней управлениярелевантной информацией для систематического и ситуационного управлениябизнесом» [129, с.

5].«Управленческий анализ необходимо рассматривать как промежуточныйэтап управления организацией. Объектом анализа является прошлая и будущаядеятельность сегментов бизнеса, информационная база – это данные, собранные всистеме бухгалтерского управленческого учета. В их число входят такжесведения, аккумулированные в других блоках управленческого учета –сегментарном учете, планировании и внутренней отчетности», - Л.В. Попова,ВА. Константинов, И.А. Маслова. Е.Ю.

Степанова [120, с. 10].Нанашвзгляд,определениеуправленческогоанализачастьюуправленческого учета недостаточно обосновано. В классическом пониманииуправленческий учет представляет собой систему сбора и обработки информации,необходимой для принятия управленческих решений. Но именно анализопределяет, какая информация должна быть собрана для принятия конкретногоэкономического решения. Анализ не только является инструментом обработкиданной информации, но и определяет ее состав, цели формирования, формупредставления конечному пользователю. Управленческий анализ является27связующим звеном между лицами, ответственными за принятие экономическихрешений, и информационной системой организации, определяя ее аналитическиевозможности.

Именно направленность анализа на конкретные экономическиерешения делает учет управленческим, так как обеспечивает релевантныеаналитические характеристики собираемым и накапливаемым данным.Четвертыйподходпредставленразличнымикомбинациямитрехпредыдущих. О.Н.

Волкова выделяет управленческий анализ в специальныйраздел экономической науки и практики [56, с. 12], а М.А. Вахрушинарассматривает управленческий анализ как раздел экономического анализа исоставную часть управленческого учета [53, с. 21].По мнению О.Н. Волковой, управленческий анализ лежит на стыкенескольких экономических наук и управления и, таким образом, можетрассматриваться, с одной стороны, как особая отрасль экономической науки, сдругой стороны, как одна из функций практики управления организацией, цельюкоторой является обработка и представление информации в систему принятияуправленческих решений в организации [56, с. 12].

Управленческий анализрассматривает хозяйственную деятельность как причинно-обусловленную цепьсобытий, происходящих в результате принимаемых управленческих решений набазе особого рода специализированной информации. Управление организациейпроисходит в результате передачи такой информации от одного подразделения кдругому, с одного уровня управления на другой [56, с. 11].Как уже говорилось, М.А. Вахрушина рассматривает управленческийанализ как элемент сразу двух экономических дисциплин: экономическогоанализа и управленческого учета. Она выделяет семь особенных признаковуправленческого анализа: [53, с.

11]- ориентация на внутреннее потребление;- использование релевантной непубличной информации;- перспективная направленность результатов анализа;- основа для принятия управленческих решений;28- конфиденциальный характер;- оперативность;- отраслевая ориентация.С учетом приведенных признаков, управленческий анализ может бытьопределен как направление экономического анализа, ориентированное навнутреннеепотребление,базирующеесянаоперативнойрелевантнойинформации, носящее конфиденциальный характер и имеющее перспективнуюнаправленность. Проводится управленческий анализ с учетом отраслевойспецификидеятельностииспользуютсяруководствоманализируемойдляорганизации,выработкирезультатытекущихиегоперспективныхуправленческих решений.На наш взгляд, данное определение отражает специфические особенностиуправленческого анализа, достаточные для понимания его сущности.Несмотря на разногласия, в определении управленческого анализа, егоместа среди экономических наук, мнения авторов сходятся в следующем: этоанализинформационнойсистемыорганизации,результатыкоторогоиспользуются руководством внутри компании для принятия управленческихрешений.Обзор экономической литературы позволил нам составить классификациювидов управленческого анализа, которая представлена в таблице 1.Наибольшее значение имеет классификация управленческого анализа посодержаниюпроцессапредварительным,управления.применяетсяТак,дляперспективныйпрогнозированияанализявляетсяхозяйственнойдеятельности, обоснования планов; оперативный анализ – повседневный,направленныйнабыстроереагированиевслучаеизмененияфактовхозяйственной деятельности; ретроспективный анализ проводится по итогамдеятельности за период, представляет собой оценку и контроль результатовхозяйственной деятельности.29Таблица 1 - Виды управленческого анализаПризнакВид управленческого анализаПо подходу к анализуПо содержанию процессауправленияТеоретический, конкретно-экономическийПо характеру объектовуправленияПо признаку повторяемостиПо методам изучения объектаПерспективный, оперативный, ретроспективныйОтраслевой, различных уровней управленияорганизацией, бизнес-процессов, по направлениямхозяйственной деятельностиПериодический, разовый, непериодическийКомплексный, системный, функционально-стоимостный,сравнительный, факторный, балансовый,горизонтальный, вертикальный, трендовый,корреляционный анализ и др.По степени охватаанализируемого объектаПо степени автоматизацииПо содержанию и полнотеСплошной, выборочныйРучной, машинно-ручной, компьютерныйПолный, локальный, тематическийИсточник: составлено автором.Цели, задачи, предмет и объект управленческого анализа еще разподтверждают, что управленческий анализ, прежде всего, является направлениемэкономического анализа.Экономисты едины в понимании объекта управленческого анализа.