Развитие управленческого учета на предприятиях оптовой торговли, страница 6

Примерная структура центров ответственности на предприятияхоптовой торговлиДля эффективной организации управленческого учета на предприятиях оптовойторговли, немаловажное значение имеет также формирование центров ответственностив разрезе выполняемых ими функций. По этому критерию центры ответственности напредприятиях оптовой торговли подразделяют на основные и вспомогательные. Косновным центрам ответственности относятся те сегменты, которые непосредственнозанимаются процессами реализации товаров.

Затраты таких центров относятся ккатегории переменных издержек обращения и напрямую списываются на себестоимостьпродаж. К таким центрам, например, можно отнести службы маркетинга и логистики,отдел рекламы, товарные склады и др. К вспомогательным центрам ответственностина предприятиях оптовой торговли следует отнести те сегменты, которыефункционируют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты такихцентров относятся к категории постоянных издержек обращения.

Поэтому их всоответствии с принятой учетной политикой следует либо напрямую списывать насебестоимость продаж товаров, либо сначала необходимо распределять междуосновными центрами ответственности, а затем в составе совокупных затрат по20основным центрам ответственности включать в себестоимость проданных товаров. Вкачестве таких центров на предприятиях оптовой торговли могут выступать плановая ифинансово-экономические службы, бухгалтерия, отдел снабжения, отдел кадров и т.д.Исследования показали, что одним из необходимых условий эффективнойорганизации управленческого учета на предприятиях оптовой торговли являетсяразработка и применение ключевых показателей деятельности (КПД).

Они позволяютпроанализировать и оценить положение оптовых торговых предприятий в целом и ихцентров ответственности. Кроме того, с помощью КПД можно оценить деятельностьотдельных групп работников, а иногда и каждого сотрудника организации и определитьсоответствие производственного, трудового и финансово-экономического потенциалапредприятия принятым стратегическим целям и задачам.Ключевые показатели деятельности для каждого предприятия оптовой торговойопределяются индивидуально.

Вместе с тем могут возникнуть проблемы в выбореизмерения этих показателей вследствие отсутствия статистики и динамики ихизменений. Естественно, оценивать КПД следует по единой методике. Предприятияоптовой торговли в качестве оценочных значений могут использовать систему балловили процентов.При этом на каждого сотрудника оптового торгового предприятия необходимозавести персональный листок учета выполненных работ. Его содержание должносоответствовать развернутому перечню направлений выполняемых работ с балльнымиоценками по каждому виду деятельности.

Персональный листок учета выполненныхработ должен сопровождать сотрудника оптового торгового предприятия за весь периодего работы. Средства электронной поддержки позволяют осуществлять такой учет. Посути это не что иное, как регистр управленческого учета по наблюдению за ходомвыполнения планов и оценки персональной деятельности сотрудников во времени.Организация управленческого учета систематизируется в виде управленческойотчетности. Управленческая отчетность оптовых торговых предприятий - это системапоказателей, по которой отчитываются менеджеры всех уровней управления в рамкахцентров ответственности за установленный отчетный период времени. Содержание,структура, формы и сроки представления управленческих отчетов должны бытьсформулированывысшимтоп-менеджментомируководителямицентровответственности с учетом масштабов, организационной структуры, видов товаров исостава клиентов организации оптовой торговли.

В диссертации предложены формыуправленческой отчетности по основным группам центров ответственности.Четвертая группа проблем диссертационной работы связана с разработкойпредложений по структуре, формированию, анализу и оценке исполнения бюджетов напредприятиях оптовой торговли.Одним из основных объектов управленческого учета на предприятиях оптовойторговли являются бюджеты утвержденные планы хозяйственно-финансовойдеятельности оптового торгового предприятия и центров его ответственности,21выраженные в натуральных и денежных единицах по операционной, финансовой иинвестиционной деятельности. На предприятиях оптовой торговли формированиебюджетов можно проводить по схеме «сверху вниз» либо по схеме «снизу вверх».Вершиной иерархической структуры бюджетов является генеральный бюджет. Онсоставляется на основе операционных и финансовых бюджетов.

Операционныебюджеты должны быть нацелены на планирование и прогнозирование финансовыхрезультатов деятельности оптового торгового предприятия, на составление баланса егодоходов и расходов (бюджета прибылей и убытков). Разработку операционныхбюджетов следует начинать с определения плана оптового товарооборота, т. е. спроцедуры формирования бюджета продаж. Для составления бюджета продажосновным источником информации являются данные отдела маркетинга.Формированиюбюджетапродаж,какправило,предшествуетизучениесоответствующего рынка, динамики спроса и участия основных игроков на рынке поотдельным группам товаров. Проведенные исследования подтвердили, что напредприятиях оптовой торговли процессы формирования бюджета продаж следуетсовмещать с составлением бюджета расходов на продажу товаров. Указанные бюджетыформируются в одних и тех же центрах ответственности.

После формирования бюджетапродаж необходимо перейти к составлению бюджетов товарных запасов и закупоктоваров. Представляется убедительным, что товарные запасы на предприятиях оптовойторговли имеют балансовую взаимосвязь с оптовым товарооборотом. Эта связь можетбыть описана следующей формулой:ТЗн + П = ОТ + ТЗк, (6)где ТЗн и ТЗк – величины остатков товарных запасов на начало и конец года;П – Величина приобретенных ( закупленных) товаров за отчетный период; ОТ –величина оптового товарооборота.При планировании и учете объема и величины товарных запасов необходимоиспользовать абсолютные и относительные показатели.

К относительному показателю вобласти товарных запасов на предприятиях оптовой торговли относится уровеньтоварных запасов в днях оборот, определяемого соотношением величины товарныхзапасов на определенную дату и величины однодневного товарооборота. С помощьюэтого показателя можно оценить обеспеченность товарными запасами оптовыхторговых предприятий и обосновать периодичность поступлений и отгрузки поотдельным группам товаров.Наряду с этим для предприятий оптовой торговли важное значение имеет времятоварного обращения, т.е.

временной отрезок, в течение которого товарные запасынаходятся в обороте. Для обозначения этого показателя чаще всего применяют термин«товарооборачиваемость».Товарооборачиваемость рассчитывается в днях как соотношение оптовоготоварооборота и количества оборотов за отчетный период:22О=ТЗС, (7 )ОТ Огде О – товарооборачиваемость в днях; ТЗС – величина среднего запаса товаров заотчетный период; ОТО – величина однодневного оптового товарооборота.Товарооборачиваемость по количеству оборотов определяется на основесоотношений:К=ОТ(8)ТЗСилиК=Д, ( 9)Огде К – количество совершаемых оборотов в разах; ОТ – величина оптовоготоварооборота за отчетный период; Д – количество дней в отчетном периоде.Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы онеобходимости постоянного контроля за соотношением следующих показателей:· показатель времени товарного обращения отражает количество дней, а такжеоборотов, в рамках которых совершается оборот среднего товарного запаса;· время обращения товаров имеет тенденцию к ускорению, если наблюдаетсясоответствие между предъявленным спросом и товарным предложением.Вместе с тем на предприятиях оптовой торговли для определения общейпотребности в товарных ресурсах можно воспользоваться балансовой формулой.Конечной целью при формировании операционных бюджетов является составление балансадоходов и расходов оптового торгового предприятия, т.е.

бюджета прибылей и убытков.Целью составления финансовых бюджетов является определение необходимыхобъемов поступления финансовых ресурсов и предполагаемых направлений ихэффективного расходования. В состав финансовых бюджетов в оптовых торговыхпредприятиях включают бюджет инвестиций, бюджет денежных потоков и прогнозныйотчет о финансовом положении предприятия, т. е.

прогнозный бухгалтерский баланс.При формировании бюджетов необходимо учитывать так называемый метод«нулевого баланса». Разрабатываемые бюджеты должны учитывать факторы,позволяющие достичь запланированные параметры. Их целесообразно составлять втрех вариантах: оптимистический, пессимистический и ожидаемый, т.е. наиболеевероятностный.В ходе исследования установлено, что обоснованность и эффективностьпринятых и утвержденных бюджетов на предприятиях оптовой торговли выявляетсятогда, когда происходит сравнение бюджетных и фактических показателей.

Для этойцели рекомендуется использовать статические и динамические бюджеты.При сравнении статического и динамического бюджетов выявлено, что дляпроведения управленческого анализа более предпочтительным является динамическийбюджет, поскольку статический бюджет оторван от реальной действительности, так какне учитывает влияния фактического объема оптового товарооборота. Примеры такихбюджетов приведены в таблицах 1 и 2.23Таблица 1Статический бюджет ООО «Торговый Дом Эстет» (млн. руб.)№п/п1.2.3.ПоказателиВеличинаоптовоготоварооборотаВеличинасебестоимостипродажБюджетныеданныеФактическоевыполнениеОтклонения(+, -)750700- 50600580- 20150120- 307060- 108060- 205055+5305- 25Величина валового дохода4.Величина переменныхиздержек обращения5.Величинадохода6.Величина постоянныхиздержек обращения7.ВеличинаприбылимаржинальногооперационнойТаблица 2Динамический бюджет ООО «Торговый Дом Эстет» (млн.