Развитие управленческого учета на предприятиях оптовой торговли, страница 5

В конце месяца указанные расходы следуетсписывать с кредита вышеназванного счета на дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».При этом предлагается в составе счета 90/2 «Себестоимость продаж» открывать двааналитических счета: «Переменная себестоимость продаж» и «Постоянная себестоимостьпродаж». В этих условиях становится возможным оценить точность и достоверностьисчисления показателей издержкоемкости и доходоемкости в разрезе товарных групп иотдельных их видов.Проведенные исследования показали, что на предприятиях оптовой торговли дляопределения значений показателей издержкоемкости и доходоемкости товаров суммысоответственно издержек и валовых доходовсопоставляют с объемом оптовоготоварооборота.

В результате получают уровни издержек обращения и валовых доходов впроцентах к оптовому товарообороту по отдельным видам товаров и их группам.16Полученную разницу между этими показателями можно назвать рентабельностьюпродаж, т.е. уровнем запаса прочности. Величина запаса прочности на предприятияхоптовой торговли позволяет уменьшать размер валового дохода (разница между покупной ипродажной стоимостью товаров) до уровня безубыточности.В случае снижения значения уровня доходоемкости до уровня издержкоемкостиоптовые торговые предприятия только покроют свои издержки, не получая при этом никакойприбыли. Такая ситуация возможна тогда, когда полученный результат свидетельствует одостижении точки безубыточности продаж в разрезе всех товарных групп.Предприятия оптовой торговли имеют все условия для применения процедурисчисления доходоемкости и издержкоемкости товаров.

Для этого необходимо организоватьдейственный аналитический учет. Информацию, необходимую для исчисления данныхпоказателей, можно сформировать из регистров складского учета товаров, а также из данныхпервичных документов, подтверждающих факты расходов и получения валовых доходовисследуемого периода.Проведенные исследования подтвердили, что к условиям реально-ожидаемого(безубыточного) сценария развития оптового торгового предприятия в наилучшейстепени подходит модель управленческого учета «CVP-анализ».С помощью этой модели менеджмент оптового торгового предприятия сможетопределить взаимосвязи и взаимозависимости между ценами, объемом и структуройпродаж товаров, валовыми доходами, издержками обращения и финансовымирезультатами.

Кроме того, использование модели управленческого учета «CVP-анализ»позволяет определить порог рентабельности, т.е. точку безубыточности - определениемомента, начиная с которого валовые доходы оптового торгового предприятияполностью покрывают его издержки обращения и начинают формировать прибыль.Проведенные исследования показали, что при применении CVP-анализа напредприятиях оптовой торговли, прежде всего, необходимо обращать внимание наповедение таких показателей, как маржинальный доход, порог рентабельности (точкабезубыточности), операционный рычаг и запас прочности.Вместе с тем в ходе проведенных исследований сформулировано правило, согласнокоторому на предприятиях оптовой торговли при проведении CVP-анализа, вместопоказателя «Выручка» целесообразно использовать показатель «Валовой доход от продажитоваров», который представляет собой разницу между покупной и продажной стоимостьюреализованных товаров.Существенное значение для успешной организации управленческого учета напредприятиях оптовой торговли имеет применение модели учета «JIT» (just-in-time, т.

е.точно в срок, либо точно вовремя).Модель «JIT» как эффективная управленческая технология способствуетоптимизации логистики бизнеса, маршрутов поставок. Сущность модели напредприятиях оптовой торговли сводится к отказу от закупок и поставок товаровкрупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточная предметная цепочка.17При этом снабжение товарных складов и кладовых производится малыми партиями.При использовании модели учета «JIT» оптово-складская форма товародвиженияпо-существу превращается в транзитную (оплаченный транзит), когда товары отпоставщиков до покупателей поступают, не задерживаясь на складах оптовых торговыхпредприятий.В связи с вышеизложенным для учета товаров на предприятиях оптовой торговлипредлагается использовать возможности забалансового счета 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Поступление товаровот поставщиков рекомендуется отражать по дебету этого счета, а продажу товаровпокупателям и заказчикам – по кредиту.Вместе с тем следует иметь в виду, что в результате проведенных операций позакупке и продаже товаров на предприятиях оптовой торговли образуется валовой доходв виде разницы между покупной и продажной ценой товара, который должен найти своеотражение на счетах бухгалтерского учета. Для этой цели в рамках счета 90/1«Выручка» рекомендуется открывать аналитический счет «Валовой доход от продажитоваров».Проведенные исследования показали, что организация и развитиеуправленческого учета на предприятиях оптовой торговли невозможны без примененияв их деятельности таких моделей анализа, как «SWOT-анализ» и «STEP+M-анализ».При проведении SWOT-анализа необходимо пользоваться услугами бенчмаркинга(benchmarking), при котором происходит сравнение основополагающих показателей уконкурирующих между собой предприятий.

При сопоставлении основных показателейдеятельности появляется возможность выявления уязвимых и наиболее сильных сторонв деятельности предприятий оптовой торговли. Такой анализ необходимо проводить длясравнения показателей анализируемого предприятия с показателями конкурентов имировых лидеров в аналогичных областях бизнеса. В результате можно будет найти незанятые еще рыночные ниши, договориться с вероятными партнерами покооперированию и определять возможные преимущества от объединения с другимиорганизациями.В результате проведенияSWOT-анализа и выявления потенциальныхвозможностей и угроз предприятия, а также его сильных и слабых сторон можносравнить возможности анализируемого предприятия с теми возможностями, которыеему предоставляет рынок, направления и пути развития бизнеса предприятия,целесообразное распределение ресурсов по группам товаров и клиентов.SWOT-анализ необходимо детализировать в формате STEP+M-анализа, формируябудущий продуктовый портфель оптового торгового предприятия.

При формированиистратегических целей и задач развития оптового торгового предприятия целесообразноиспользовать либо матрицу Boston Consulting Group (BCG), либо матрицу McKinsey.18Согласно представленным моделям все бизнес-операции оптового торговогопредприятия будут находиться в системе координат «конкурентный статус предприятияна этом рынке» и «привлекательность рынка».Проведенные исследования показали, что для применения матрицы BCG нужнопридерживаться правила - данные показатели можно анализировать на основе одногопараметра. Конкурентный статус оптового торгового предприятия на этом рынке можнорассчитать на основе ее доли.

Привлекательность рынка рассчитывается по темпам егороста. Как показал анализ, на начальном этапе можно воспользоваться представленнымупрощенным подходом. Однако для более точной оценки влияния факторов необходимоучитывать несколько параметров, которые могут повлиять на конкурентный статусоптового торгового предприятия и его привлекательность.В теории менеджмента существуют три возможных сценария развитияорганизации: оптимистический (прибыльный); пессимистический (убыточный) иреально-ожидаемый (безубыточный).Использование разработанных предложений и рекомендаций по организации иразвитию управленческого учета в практической деятельности предприятий оптовойторговли поможет созданию информационной базы, необходимой для формированиядейственных рычагов для эффективного управления ключевыми показателями ихдеятельности.Третья группа проблем связана с выделением центров ответственности,формированием и оценкой управленческих отчетов и ключевых показателей ихдеятельности на предприятиях оптовой торговли.Эффективная организация управленческого учета на предприятиях оптовойторговли невозможна без создания и функционирования центров ответственности.

Любоепредприятие оптовой торговли можно представить как объединение центровответственности. Поэтому при организации центров ответственности во вниманиенеобходимо принимать, во-первых, каким объемом прав, полномочий и обязанностейони наделяются, во-вторых, какую роль они имеют для оценки эффективности оптовоготоргового предприятия в целом, какие функции они будут выполнять?Проведенные исследования позволили сделать вывод, что на предприятияхоптовой торговли центры ответственности исходя из объема предоставленных прав,полномочий и обязанностей целесообразно формировать в виде центров затрат, центровпродаж и прибыли, центров инвестиций (рис.2).19ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИЦентрыЦентры продаж иЦентрызатратприбылиинвестицийОтдел закупок,отделэкспертизытоваровБухгалтерия,отдел кадров,инженернотехническаяслужбаЗаместительгенеральногодиректораОтделмаркетинга,отдел рекламы,службалогистикиОтделстратегическогоразвития иинвестицийДоговорнойотделТорговыескладыГенеральныйдиректорЗаместительгенеральногодиректораИсточник: составлено авторомРисунок 2.