Развитие управленческого учета на предприятиях оптовой торговли, страница 4

Проведенный анализ позволил выявить закономерностьсущественного снижения уровня издержек обращения при увеличении объема оптовоготоварооборота, чтосвязано с высокой долей постоянных затрат. Для четкогопланирования издержек обращения, регулирования их уровня и прогнозированияфинансовых результатов деятельности в работе предложено использование CVPанализа.Прибыль отпродаж=Сумма валовыхдоходовОбъем и структура товарооборотаЗвенность товародвижения-Сумма издержекобращенияОбъем и структура товарооборотаЗвенность товародвиженияМасса и эффективность использованияавансированных ресурсовУровень организации менеджментаУровень хозяйствования и финансового менеджментаУровень организации и качества применяемых ресурсовУровень использования достижений научно-технического прогрессаУсловия конкуренции на рынке потребительских товаровДоступность материальных, финансовых и трудовых ресурсовУровень развития инфраструктуры рынкаЭкономическая и кредитно-денежная политика государства, регионовИсточник: составлено автором.Рисунок 1.

Факторы, формирующие прибыль на предприятиях оптовой торговли13Состав расходов оптовых торговых предприятий устанавливается органамигосударственной власти и контролируется налоговыми службами. В соответствии сМетодическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых виздержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятияхторговли и общественного питания, утвержденными письмом ГосналогслужбыРоссийской Федерации от 10 мая 1995 года № ЮБ-6-17/256, единая учетная номенклатура издержек содержит 14 статей.

При этом оптовые торговые предприятия имеютправо либо расширять, либо сокращать установленный перечень утвержденных статейрасходов. Однако этот документ можно использовать только в бухгалтерском учете.Для целей налогообложения положения данного документа не распространяются.Поэтому оптовые торговые предприятия обязаны обеспечитьсинтетический ианалитический учет издержек обращения.Среди всех издержек, осуществляемых предприятиями оптовой торговли,значительную долю занимают расходы, связанные с доставкой товаров (до 40%).

Напредприятиях оптовой торговли все издержки обращения в течение месяца учитываютсяна активном синтетическом счете 44 «Расходы на продажу» и в конце месяца подлежатсписанию на финансовые результаты через счет 90 «Продажи» в полной сумме. Анализпоказывает, что процедура такого списания издержек обращения в отношениитранспортных расходов, связанных с доставкой товаров, нецелесообразна, поскольку вэтом случае может происходить реальное искажение финансовых результатов оптовоготоргового предприятия.Следует иметь в виду, что действующее бухгалтерское законодательство даетвозможность оптовым торговым предприятиям транспортные расходы включать либо впокупную стоимость товаров, либо учитывать отдельной статьей по счету 44 «Расходына продажу».

Анализ показал, что вариант учета транспортных расходов в составепокупной стоимости товаров используется оптовыми торговыми предприятиями редко,только в тех случаях, когда предприятие точно знает, что транспортные расходы,например, связаны с доставкой товаров одного наименования. Поэтому, как правило,предприятия оптовой торговли учитывают транспортные расходы в составе расходов напродажу.Из двух возможных вариантов списания транспортных расходов,предусмотренных ПБУ 10/99, оптовые торговые предприятия преимущественновыбирают второй вариант по двум причинам.

Во-первых, такое списание не искажаетреальные финансовые результаты оптового торгового предприятия. Во-вторых, этотвариант напрямую связан с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.Предприятия оптовой торговли проблему выбора вариантов списания издержекобращения либо частично, либо в полной сумме на себестоимость продаж должнырешать самостоятельно, исходя из принятой ими учетной политики. Вместе с темдвижение издержек обращения в аналитическом учете рекомендуется показыватьнарастающим итогом с начала года.

Общая их сумма за месяц должна быть разделена на14две части: издержки обращения, относящиеся и не относящиеся к проданным товарам.Сумма издержек, относящаяся к проданным за отчетный месяц товарам, должнаиспользоваться для определения финансового результата от продажи товаров вотчетном периоде. В свою очередь, сумма издержек обращения, приходящаяся наостаток товаров на складе на конец месяца, должна использоваться для определенияфактической себестоимости нереализованных товаров за отчетный месяц.

Издержки,относящиеся к остатку товаров на складе на конец отчетного периода, следует отражатькак сальдо на конец месяца по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а суммаиздержек обращения, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам,списываться с кредита этого счета на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2«Себестоимость продаж».Для управленческого учета на предприятиях оптовой торговли наибольшийинтерес представляет прибыль, которая определяется в виде разницы между доходами ирасходами предприятия. На предприятиях оптовой торговли на основе прибылирассчитывают различные показатели рентабельности (доходность, прибыльность),которые позволяют оценивать различные стороны эффективности их деятельности.Необходимо отметить, что на предприятиях оптовой торговли среди всехпоказателей рентабельности наиболее значимой является показатель рентабельности,исчисленной как отношение прибыли предприятия к стоимости ее активов. Данныйпоказательможно использовать не только для оценки и анализа результатовсобственной деятельности, но и применить для сравнительной оценки вовнутриотраслевых и межотраслевых масштабах.Показатель рентабельности активов можно расчленить на структурныесоставляющие: рентабельность продаж (П/Т) и скорость оборота активов (Т/А):П П Т=´ , (5)А Т АДанный расчет подтверждает, что показатель рентабельности активов имеетширокие аналитические возможности.

Вместе с тем каждый из приведенных в формулеструктурных элементов также представляет интерес для анализа и оценки результатовдеятельности оптового торгового предприятия.На предприятиях оптовой торговли убыток от продажи товаров в бухгалтерскомучете отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90«Продажи». В результате происходит непреднамеренное (преднамеренное) завышениевеличины оптового товарооборота. Искажается также информация о налогооблагаемойбазе. В исследовании величину убытка от продажи товаров на предприятиях оптовойторговли предлагается списывать в конце месяца по дебету счета 90 «Продажи» икредиту счета 99 «Прибыли или убытки» сторнировочной записью. В этом случаевосстанавливается единообразие при отражении результатов от продажи товаров насчетах бухгалтерского учета и не происходит ошибочного завышения величиныоптового товарооборота.15Вторая группа проблем диссертационной работы связана с определениемприемлемости и возможностей внедрения перспективных моделей управленческогоучета на предприятиях оптовой торговли.

Основная тенденция развитияуправленческого учета на предприятиях оптовой торговли связана с усилениемстратегической направленности управленческого учета и анализа.Стратегический управленческий учет призван предоставлять учетноаналитическую информацию стратегического характера, обеспечивая стратегическийменеджментпредприятиянеобходимымиинформационнымиресурсами.Информационную основу стратегического управленческого учета следует формироватьисходя из информационных потребностей стратегического менеджмента. Главнойцелью стратегического анализа является исследование и подготовка информацииполезной для принятия управленческих решений при обосновании стратегии развитияорганизации, ее структурных подразделений, видов бизнеса и сфер деятельности.Перспективными моделями управленческого учета и анализа, которые могутнайти успешное применение на предприятиях оптовой торговли, являются в первуюочередь «Директ-костинг», «CVP-анализ», «Just In Time», SWOT-анализ, STEP+Mанализ.Для успешной организации модели учета «Директ-костинг» целесообразно всерасходы оптовых торговых предприятий подразделять на переменные, непосредственносвязанные с процессами продажи товаров, и постоянные, т.е.общеторговые,административно-управленческие расходы.

Переменные расходы в момент ихвозникновения следует сначала прямым путем отражать на дебете счета 44 «Расходы напродажу», а затем в конце месяца, после составления расчета издержек на остаток товаров наконец месяца и уточнения суммы издержек обращения на проданные товары, списывать сэтого счета на дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».В свою очередь, общеторговые, административно - управленческие расходы в целомпо оптовым торговым предприятиям в течение месяца целесообразно учитывать на дебетесчета 26 «Общехозяйственные расходы».