Развитие системы налогового контроля в Российской Федерации, страница 5

Результативность контрольнойдеятельности налоговых органов зависит в том числе от качества методик,используемых налоговыми инспекторами во время осуществления налоговыхпроверок. Ввиду отсутствия в настоящее время единой системы подхода кпроведению выездных налоговых проверок в диссертации предлагаетсяразработатьметодикупроведениявыездныхналоговыхпроверокпоконкретным налогам и сборам. Решить эту задачу и обеспечить эффективноеиспользование инспекторским составом времени выездной налоговой проверкипризвана программа проверки. По мнению диссертанта, данная программадолжна составляться налоговыми инспекторами, проводящими выезднуюналоговуюпроверкуналогоплательщика,21наоснованииимеющейсяинформации.

Она должна базироваться на данных предпроверочного анализа идетализировать работу налогового инспектора по сбору доказательств повозможным фактам нарушения налогового законодательства.В целях установления единообразной практики примененияправаналогового органа определять сумму налога расчетным путем и устранениянедоработок, которые имеются на сегодняшний момент с учетом имеющейсяпрактики арбитражных судов, в НК РФ предлагается ввести единообразнуюдля всех участников налоговых отношенийметодику расчета налоговрасчетным путем (подп. 7 п.

1 ст. 31 НК РФ). Это позволитограничитьвозможностинедобросовестныхне тольконалогоплательщиковиспользовать пробелы в налоговом законодательстве путем непредставлениядокументовк проверке, но изначительноповысит эффективностьконтрольной работы.В целях повышенияэффективностиконтрольной работыприпроведении выездных и камеральных налоговых проверок целесообразнорасширить закрытый перечень дополнительных мероприятий налоговогоконтроля,включив в ст. 101 НК РФ, такие мероприятия, кактерриторий и помещений, предметов и документов,осмотрвыемка документов ипредметов, привлечение специалиста для оказания содействия в реализацииконтроля уплаты налогов и сборов,привлечение свидетеля, эксперта,специалиста, понятых, переводчика.Анализ действующего законодательства показывает неэффективностьсуществующего механизма налогового контроля по уточненным налоговымдекларациям, уменьшающимналоговые обязательства, в связи с чемпредложено скорректировать порядок проведения таких проверок, исключивиз ст.

89 НК РФ право на проведение повторных выездных проверок по такимдекларациям.Третья группа проблем, рассматриваемая в диссертации, связанаразработкой предложений по совершенствованию налогового контроля,позволяющих повысить результативность контрольной работы налоговыхорганов.22В ходе проведения исследования1.выявлены недостатки вналоговом законодательстве, негативно влияющие наналогового контроляэффективностьпо результатам налоговых проверок, когда налоговаяпроверка превращается в инструмент, служащий для сбора доказательств.

НКРФ, содержащий только общие требования к доказательствам, собираемым входе налоговых проверок, приводит только способы их сбора. В результатеправонарушения, обнаруженные в ходе проверок, остаются недоказанными илегко опровергаются в вышестоящих инстанциях и суде в ходе обжалованияналогоплательщиком результатов проведенной проверки. Соответственнорешение налогового органа, принятое по итогам проверки, отменяется,доначисленные денежные средства в бюджет не поступают.В работе обоснована необходимость корректировки части первой НК РФ,направленной на изменение порядка формирования доказательной базы нетолько в рамках проведения самой налоговой проверки, но и на последующихстадиях рассмотрения споров, используя материалы, полученные как до, таки после окончания налоговой проверки.2.Ограничениедляналоговыхорганов,касающеесясборадоказательственной базы налоговых правонарушений, и предоставление праваналогоплательщику представлять документы при проведении проверки и напоследующих стадиях рассмотренияспораприводят к снижениюэффективности контрольной работы налоговых органов.Отсутствие четкой регламентации по ограничению порядка представлениядокументовпри проведении проверкирассмотренияконтроля,спораменяети на последующих стадияхстановится причиной низкого качества налоговогоистиннуюкартинухозяйственнойдеятельностиналогоплательщика и приводит к пересмотру результатов налоговой проверки.В результате бюджет не получает доначисленные суммы налогов и штрафы,уровень взыскания снижается.Такимобразом,законодательстванекорректнаяформулировканормналоговогопозволяет расширительно толковать ее применение,позволяя налогоплательщику представлять документы, ранее истребованные23налоговым органом и не представленные им в ходе проведения налоговойпроверки без достаточных на то оснований, что ведет к противодействию впроведении мероприятий налогового контроля врамках проверки и сборадоказательственной базы налоговых правонарушений.В данном случае необходимо установить ограничение в представлениидокументов на стадиях рассмотрения жалоб налогоплательщика в случае, еслив ходе проведенияпредставленыпроверки налогоплательщиком такие документы непо требованию налогового органа иналогоплательщикпривлечен к ответственности в соответствии со ст.

126 НК РФ.3.Ужесточение контроля за компаниями, использующими фирмыоднодневки в целях уклонения от уплаты налогов и сборов, должно являтьсядля налоговых органов приоритетной задачей. Среди мер по борьбе с фирмами– однодневками эффективныммеханизмом может стать приостановкаопераций по счетам по заявлению лица, указанного в качестве руководителяпо данным ЕГРЮЛ о добровольной блокировке счета по решениюналогоплательщикаввидунеосуществленияреальнойхозяйственнойдеятельности организации, при этом денежные средства, замороженные насчетах, подлежат зачислению в бюджет Российской Федерации.4.

Сегодня наибольшее распространение получила практика уклонения отуплаты налогов с использованием различных схем в целях снижения налоговойнагрузки, т.е. уклонения от уплаты налогов с очевидным умыслом.В диссертационном исследовании доказана необходимость в раскрытиидействий налогоплательщика, совершение которых будут признаваться какумышленноепротивоправное деяниедля квалификации налоговогоправонарушения согласно п.

3 ст. 122 НК РФ, так как установленная норма неработает и в практике налоговых органов не применяется. В целях борьбы снедобросовестныминалогоплательщиками,умышленноиспользующиминезаконные схемы минимизации налогов и сборов, необходимо установитьповышенный размер штрафных санкций за налоговые правонарушения путемувеличения размера штрафных санкций с 40 до 100 %.245. Несмотря на необходимость усиления налогового контроля в отношениинедобросовестных налогоплательщиков, важным условием для уменьшениячисла правонарушений также считается расширение сферы превентивногоналогового контроля.

Изменив стратегию налогового контроля, необходимопродолжатьработупопредупреждениюналоговыхнарушенийистимулированию налогоплательщиков к добровольному отказу от применениянезаконных схем минимизации налогообложения.Вдиссертациипредложенразработанныйавторомподходксовершенствованию налогового контроля, который имеет целью повысить егоэффективность путем четкой регламентации, учета интересов всех участниковналоговыхправоотношений,повышенияпредсказуемостидляналогоплательщиков действий налоговых органов в ходе осуществления имиконтрольной деятельности.Практическаяреализацияпредложенийпосовершенствованиюконтрольной работы должна привести к следующим ожидаемым результатам:- в НК РФ будет более четко установлен порядок проведенияналогового контроля в виде камеральных и выездных проверок, что позволитсделать контрольную работу налоговых органов более понятной дляналогоплательщиков;- уменьшится число мошеннических схем, и будет создана основа дляпредотвращения появления новых схем;- повысится эффективность контрольной работы налоговых органов вчасти камеральных налоговых проверок;- создадутся возможности для повышения эффективности деятельностисотрудников налоговых органов, а также налоговой культуры и грамотностиналогоплательщиков.25III.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИСтатьи в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России:1. Коршунова, М.В. Уклонение и оптимизация в системе налоговогоконтроля РФ / М.В. Коршунова // Финансы. - 2007. - № 5. – С. 26 - 29.(0,60 п.л.).2.Коршунова,М.В.Опримененииналогоплательщикамиобщедоступных критериев для оценки налоговых рисков / М.В.Коршунова //Налоги и налогообложение. - 2009. - № 1. – С. 25 - 28.

(0,38 п.л.).3. Коршунова, М.В. Об ужесточении налоговой ответственности заналоговые правонарушения / М.В. Коршунова// Налоговая политика ипрактика. - 2009. - № 9. – С. 38 - 43. (0,44 п.л.).4. Коршунова, М.В. Налоговые проверки на современном этапе развитиясистемы налогового контроля / М.В.

Коршунова // Финансы. - 2011. - № 10.– С. 34 - 39. (0,75 п.л.).5. Коршунова, М.В. Налоговый контроль уточненных налоговыхдеклараций, уменьшающих налоговые обязательства / М.В. Коршунова //Налоговая политика и практика. - 2012. - № 7/1 июль. – С. 19 - 22. (0,44 п.л.).6. Коршунова, М.В. Горизонтальный мониторинг и развитие налоговогоконтроля в РФ / М.В.

Коршунова // Финансы. - 2013. - № 3. - С. 32 - 37.(0,75 п.л.).7. Коршунова, М.В. Как избежать налоговых рисков / М.В. Коршунова //Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 4. – С. 105 – 111. (0,75 п.л.).Статья в другом научном издании:8. Коршунова, М.В.Налоговый контроль и его роль в системеналогового администрирования/ М.В.

Коршунова // Налоговая политикаРоссийской Федерации: роль и значение в преодолении последствий мировогофинансового кризиса: сб. научн. трудов / под ред. проф. Л.П. Павловой. - М.:Финансовый университет, 2011. - С. 136 - 141. (0,36 п.л.).26.