Развитие системы налогового контроля в Российской Федерации, страница 4

Москве при проведении камеральных проверок в 2006 – 2012 гг., приведеныв табл. 3.Отраженные в табл. 3 данные показывают, чточислокамеральныхналоговых проверок, осуществленных в течение 2006 – 2012 гг., повысилось идостигло в 2010 г. максимального значения5,4 млн. Увеличилось и числоправонарушений, выявленных налоговыми органами в ходе камеральныхналоговых проверок, что потребовало значительных трудозатрат со стороныналоговых инспекторов на их документирование, рассмотрение и вынесениесоответствующих решений. В результате время, реально затрачиваемоеналоговым инспектором на одну проверку, значительно уменьшилось. В такихусловиях налогоплательщики вряд ли могут рассчитывать, что к ним будетприменяться индивидуальный подход при проверке налоговых деклараций, аналоговые органы вряд ли смогут качественно и результативно проводитьналоговую проверку.Таблица 3Основные показатели, характеризующие работу ФНС России пог.

Москве при проведении камеральных проверок в 2006 – 2012 гг.№Показатель2006 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.4 290 0251Всего камеральных проверок (шт.)4 744 1115 490 3635 976 1635 352 8005 479 4274 323 9152Камеральные проверки, выявившиенарушения (шт.)170 788148 240203 190165 41198 630136 9793,62,73,43,11,83,23,731 70524 56325 30029 73114 43313 30810 27034Доля результативных камеральныхпроверок в их общем количестве (%)Дополнительно начислено по результатамкамеральных проверок (млн руб.)17159 1505678Доначислено в среднем на однукамеральную проверку (тыс.

руб.)Доначислено в среднем на однурезультативную камеральную проверку(тыс. руб.)Сумма уменьшенных платежей порешениям судебных и вышестоящихорганов в отчетном периоде покамеральным проверкам (млн руб.)Доначислено в среднем на однукамеральную проверку c учетомуменьшенных платежей по решениямсудебных и вышестоящих органов (тыс.руб.)6,684,474,235,552,633,082,39185,64165,70124,51179,74146,3497,1564,5311 0407 1413 8336 9006 5004 429-4,363,173,594,271,452,05-В анализируемом периоде доля результативных проверок составляла 1,8– 3,7% от их общего количества.После 2006 г. наметилась тенденция ксокращению общей суммы доначислений по итогам камеральных налоговыхпроверок. Причиной тому стало резкое, почти в два раза, уменьшениедоначислений в расчете на одну проверку.В ряде случаев, как показало исследование,решению налоговымиорганами стоящих перед ними задач мешало отсутствие в НК РФ положений,которые предусматривали бы общие правила осуществления такого контроля.В части первой НК РФ до настоящего времени не нашли отражения отдельныевопросы, которые имеют большое значение для ведения налогового контроля, вчастности отсутствует понятийный аппарат, необходимый для более четкихи ясныхдействий налогоплательщиков и налоговых органов;несистематизированы мероприятия налогового контроля; отсутствует понятие«мероприятие налогового контроля»; не определены понятия «уклонение отуплаты налогов» и «оптимизация налогообложения»;установленывналоговомзаконодательствене прописаны иинформационныенеправаналогоплательщика, который в случае планируемого использования схемыминимизации уплаты налоговых платежей (налоговой оптимизации) мог быпопросить налоговый орган дать оценку этой схемы, что позволило бы емуизбежать возможных налоговых санкций.В ходе исследования выявлены факторы методологического характера,негативно влияющие на эффективность налогового контроля, к числу которыхследует отнести:18- бездействие нормы налогового законодательства (п.

3 ст. 122 НК РФ),устанавливающейпривлечениекналоговойответственностиналогоплательщика за умышленное уклонение от уплаты налогов;- отсутствие мер, предусматривающих наказание лиц за создание ииспользование в целях уклонения от налогообложения так называемых фирм однодневок;- отсутствие методического сопровожденияпроведения выездныхналоговых проверок по конкретным налогам и сборам и соответственноединого подхода к их проведению;- ограничение прав налоговых органов, которыми они могли быпользоваться во время осуществления камеральных налоговых проверок;- отсутствие контроля заналогоплательщиками, представляющимиуточненные налоговые декларации, посредством которых налогоплательщикиуменьшают налоговые обязательства;- ограниченные сроки проведения камеральной налоговой проверки.По результатам проведенного исследования, а также с целью повышенияэффективности и качества осуществления налоговых проверок в диссертацииобоснованы и сделаны следующие предложения.Анализдействующегоналоговогозаконодательстванесовершенство налогового контроля в частиналоговых проверок, в связи с чем диссертантомпоказываетпроведения камеральныхпредлагается превратитькамеральную налоговую проверку в основной вид налогового контроля ввидуневозможности охватить всех налогоплательщиков выездными налоговымипроверками, а также расширить праваналоговых органов при проведениикамеральной налоговой проверки в части разрешения осмотра помещений итерриторий, осуществления камеральной налоговой проверки по уточненнымналоговым декларациям, уменьшающим налоговые обязательства, с правомистребованиядокументов,подтверждающихуточняющиеналоговыеобязательства.Необходимоналоговыхоргановрассмотретьпривопрос,проведении19касающийсякамеральныхрасширенияпровероксправцельюосуществленияналоговогоконтролязаотдельнойгруппойналогоплательщиков, использующих схемы уклонения от уплаты налогов сприменением фирмоднодневок.

В настоящее времяотсутствует налоговый контрольпрактическиза налогоплательщиками, занимающихсяхозяйственной деятельностью в течениетрех летс моментапостановки на учет.Работающие в России фирмыоднодневки ежегодно недоплачивают вбюджет от 500 млрд руб. до 1 трлн руб.Количество таких организаций, стоящих на учете в налоговых органах,превышает половину общего количества налогоплательщиков, а контроль надними отсутствует.Выявление фактов взаимоотношений с такими налогоплательщиками впоследние годы является одним из основных пунктов в перечне вопросов,которые прорабатываются при планировании и проведении выездныхналоговых проверок.Однако в настоящее времяфирмы, специально созданные дляиспользования схем уклонения от уплаты налогов и существующие менее трехлет, не контролируются налоговыми органами в полной мере, так какотсутствуют инструменты, позволяющие осуществлять налоговый контрольпри проведении налоговых проверок.Это связано в первую очередь с поправками, внесенными Федеральнымзаконом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

В новой редакции НК РФ круг задач, стоящихперед налоговыми органами, осуществляющими камеральные налоговыепроверки, значительно сузился, уменьшились и другие возможности налоговыхорганов, в том числе из-за введения ограничений на использование всехинструментов налогового контроля.Как показывают анализдействующего налогового законодательства, атакже практика применения норм налогового законодательства, качественно иполноценно проверить с одновременным истребованием документов полнотуи достоверность представленных в налоговые органы налоговых декларацийневозможно в связи с ограниченным правом налоговых органов.20Таким образом, необходимо расширить права налоговых органов,предоставляемые им при проведении камеральныхналоговых проверок, сцелью налогового контроля за данной группой налогоплательщиков.Возможности налогового контроля существенно ограничиваются еще итем, что согласно ст.

88 НК РФ налоговому органу отводится на осуществлениекамеральной налоговой проверки всего три месяца со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации. Выставление требования опредставлении документов в адрес налогоплательщикаи их фактическоедвух месяцев.Важно рассмотреть вопросо возможностивнесений изменений вналоговое законодательство с тем, чтобы налоговый орган имел возможностьнезамедлительно начинатьналоговойдекларацийпроведение проверкиименноссмоментаодновременнымпредставлениемналогоплательщиком подтверждающих документов (в отдельныхнапример, при возмещении НДСподачислучаях,свыше 3 млн руб. – книг покупок, книгпродаж, счетов-фактур в электронном виде).Анализ результативности проведения выездных налоговых проверокпоказал положительную динамику роста эффективности налогового контроля.Однако отсутствие единойсистемы подхода к проведению выездныхналоговых проверок по конкретным налогам и сборам негативно влияет наорганизацию работы налоговых органов.