Организация и регулирование правил аудита налога на прибыль торговой организации, страница 3

5 и п. 6 Постановления Пленума ВАС РФот 12.10.2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованностиполучения налогоплательщиком налоговой выгоды»;- операции с различными методами учета, определенными бухгалтерским иналоговым законодательством или учетной политикой торговой организации;- операции с существенными суммами, размер которых может быть определенв соответствии с нормами, установленными Федеральным законом РФ от07.08.2001 г.

N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию)доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица,а также операции, учет по которым ведется менее квалифицированным илималоопытным работником;- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.В результате проведенного исследования автором классифицированыисточники получения информации о зонах повышенного риска (табл. 1).Таблица 1Источники получения информации о зонах повышенного риска искажения налоговой базыпо налогу на прибыль№ п/пИсточники получения информации1.Результаты оценок внутреннего и контрольного рисков.2.Результаты проведения опросов работников.3.Анализ элементов учетной политики.4.Результаты прошлых проверок.5.Результаты анализа законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учетуи налогообложению.Для документирования зон повышенного риска автором предложен форматрабочего документа «Определение ключевых по риску зон».Исследованы взаимосвязьи различия между бухгалтерскимналоговым учетом доходов и расходов торговых организаций.13иС целью создания формата рабочего документа для анализа учетнойполитики автором исследованы взаимосвязь и различия между бухгалтерскиминалоговымучетомдоходовирасходовторговыхорганизаций.Исследованию подлежали:· методы учета доходов и расходов;· взаимосвязь и различия между бухгалтерским и налоговым учетомдоходов и расходов (в т.ч.

нормируемых и не принимаемых для целейналогообложения), основных средств и нематериальных активов,материально - производственных запасов и товаров, резервов иубытков;· порядок формирования стоимости товаров при их приобретении иметоды оценки покупных товаров при их реализации;· правила учета таможенных платежей и сборов, курсовых разниц,процентов, причитающихся к оплате по кредитам и займам и др.Результаты исследования представлены в виде таблицы различий междубухгалтерским и налоговым учетом, которые необходимо учитывать приформировании учетной политики для целей исчисления налога на прибыльторговых организаций и его аудировании. Данные таблицы предназначены дляоказанияметодическойпомощиаудиторскиморганизациямииндивидуальным аудиторам.

Проведенный сравнительный анализ данных иегорезультатыявляютсякачественнымсправочнымматериалом,предназначенным для аудиторского анализа учетной политики организации.Содержание таблицы посвящено взаимоувязке правил бухгалтерского иналогового учета и применению сложного документа в этой сфере - ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль». Данные таблицы приближают нормыэтого положения к практике и наглядно демонстрируют, как то или иноетребование может повлиять на объемы бухгалтерской и налогооблагаемойприбыли.

Кроме того, в таблице автор свел воедино существующие насегодняшний день требования по бухгалтерскому и налоговому учетухозяйственныхоперацийторговыхорганизаций.Всеоничеткосистематизированы и сориентированы на правильное определение налоговойбазы по налогу на прибыль.14Представляем фрагмент вышеуказанной таблицы (табл.2).Таблица 2Различия между бухгалтерским и налоговым учетом, которыенеобходимо учитывать при формировании учетной политики торговой организацииРазделы учетнойБухгалтерский учетНалоговый учетВозникновениеполитикиразниц всоответствии сПБУ 18/021…2.ДоходыпоДоходов нет.Доходопределяется Постоянныедоговорамисходя из рыночных цен разницы,безвозмездногона аренду идентичного приводящиекпользованияимущества(письмо образованиюамортизируемымМинфина РФ от 04.02.08 г.

ПНО.имуществом.№ 03-03-06/1/77).3- 10.8…11.1. Методы оценки Признаются: по стоимости Признаются: по стоимости Разниц нет, либопокупныхтоваров единицы товара, либо поединицы товара; либо по временные разницы,приихсредней стоимости; либо образующиеОНАреализации средней стоимости, либоФИФО; либо ЛИФО (пп. 3 (ОНО).(Учетотгруженных по методу ФИФО (п.60Приказа Минфина России п. 1 ст.

268 НК).товаров).от 29.07.1998 N 34н).11.2…11.3.Порядокформированиястоимости товаров.Розничные торговыеорганизации могутучитывать товары двумяспособами: по стоимостиихприобретения;либо по продажнойстоимости (сиспользованием счета 42«Торговая наценка»)Товары учитываются попокупной стоимости:- с учетом расходов по ихприобретению;Разниц нет, либовременные разницыприводящие кобразованию ОНО.- без учета вышеуказанныхрасходов(Ст. 320 НК РФ).(П.13 ПБУ 5/01)Оптовые торговыеорганизации могутучитывать товары толькопо покупной стоимости.12…13.Таможенныеплатежиисборы,уплаченныеприпокупкетоваров,материаловилиосновных средств.Таможенныеплатежи исборы учитываются впервоначальнойстоимости:- товаров (материалов) (П.5 и п. 6 ПБУ 5/01);- основных средств (П.

8ПБУ 6/01).Таможенные платежи исборыучитываются впервоначальной стоимостиматериалов(П. 2 ст. 254 НК РФ)и ОС (Абз. 2 п. 1 ст. 257НК РФ).Таможенные платежи исборы, уплаченные припокупкетоваров,учитываются в составепрочих расходов либо всоставеихпокупнойстоимостипоусмотрению предприятия(Ст. 320 НК РФ).14 – 49.15Разниц нет, либовременные разницы,образующие ОНО.Автором предлагается использовать таблицу в качестве формата рабочегодокумента аудитора при анализе учетной политики, дополнив таблицу графой(5) «Влияние на прибыль в проверяемой организации».Предложена методика проверки доходов и расходов и процедурыаудита налогооблагаемой прибыли торговых организаций.Систематизировав и обобщив в диссертации достижения отечественной изарубежной теории, методологии и практики аудита, а также требованиядействующегогражданскогоиналоговогозаконодательстваавторомпредложен следующий порядок планирования аудита налога на прибыльторговых организаций:На этапе планирования следует разработать общую стратегию аудита(Общий план), временные рамки и объем работ по каждому участку(Программы).

Детальное планирование аудиторской проверки помогаетудостовериться в том, что важным областям аудита налога на прибыльуделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов иих ассистентов.Аудитор долженоформитьдокументально следующие сведенияодеятельности торговой организации, полученные на этапе планирования:оценку объема необходимых работ, число участников проверки, количествочеловеко-дней, ставку за день и окончательную стоимость договора.Предлагаемый формат документирования этих сведений приведен в виде теста«Результаты предварительного знакомства с предполагаемым клиентом(торговой организацией)».Для планирования аудита в области налога на прибыль и обязательствперед бюджетом аудитору, осуществляющему проверку налога на прибыльторговой организации, необходимо:- обладать знаниями о деятельности торговой организации;- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые дляего снижения до максимально низкого уровня;- определить ключевые по значимости области проверки;- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь саудиторским риском.16Основные этапы Общего плана работ по специальному заданию аудиторской проверке полноты и правильности исчисления и перечисления вбюджет налога на прибыль торговой организации, представлены на рис.

1.Рис.1После разработки общего плана необходимо составить и документальнооформитьпрограммупроведенияаудита17поотдельнымразделамбухгалтерского и налогового учета, в которой должны быть определеныобъем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки ихреализации. Программа является, во-первых, набором инструкций дляаудитора, выполняющего проверку; во-вторых, средством осуществленияконтроля со стороны руководителя аудиторской группы за качественнымвыполнением работы. При разработке программы аудита и установленииметодов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедурыпризваны выявить наличие существенных искажений. Для каждого разделаналоговогоучетаиналоговойотчетностиопределяютсянаиболееэффективные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаяхпредполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу(детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когдадостаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатамивнутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можноограничиться аудиторской выборкой.

Автором предложена детализированнаяпрограмма проверки.При проведении проверки налога на прибыль торговых организацийдолжнабытьдоказательствамиаудиторскихсобранаинформация,приформулированиидоказательствкотораямненияпроводятсяслужитаудитора.следующиеаудиторскимиПрисборепроцедуры:инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, арифметическийпересчет, аналитические процедуры. Выполнение аналитических процедур дляцелей проверки налога на прибыль торговой организации заключается вследующем:- сравнение данных проверяемого года с аналогичными показателямипредыдущих периодов (декларации по налогу на прибыль, отдельные статьибаланса, показатели отчета о прибылях и убытках).

При выявлениизначительных отклонений определяются их причины;- определение и анализ взаимосвязи между разными формами налоговой ибухгалтерской отчетности, синтетическими счетами;- сопоставление финансовых показателей проверяемого экономическогосубъекта и аналогичных организаций.18Вывод автора о повышенном внутреннем риске базируется на содержанииследующих признаков:- резкие необъяснимые изменения показателей налоговой и бухгалтерскойотчетности по сравнению с прошлыми периодами (изменения прибыли,выручки(доходов),себестоимости(расходов)идругихфинансовыхпоказателей);- необычные соотношения между синтетическими счетами;- нетипичные корреспонденции счетов и т.п.Классифицирован перечень типичных ошибок и нарушений вналоговом учете, характерных для торговых организаций.На основе результатов исследования и анализа наиболее распространенныхнарушений, выявленных в ходе налоговых проверок Федеральной налоговойслужбой РФ, а также на основе анализа результатов проведения аудиторскихпроверокналоганаприбыльторговыхорганизаций,вдиссертациисистематизирован и классифицирован перечень ошибок налогоплательщиков торговых организаций, в составе которых автор выделяет:1.

В части занижения налогооблагаемого дохода:- по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговымсделкам установлены цены ниже рыночных;- занижение выручки от реализации товаров (услуг);- не включение внереализационных доходов в налоговую базу (например:стоимости безвозмездно полученного имущества и имущества, полученногопридемонтажеилимодернизацииосновныхсредств;кредиторскойзадолженности, срок исковой давности которой истек; сумм процентов позаемным средствам; сумм полученных штрафов за нарушение договорныхобязательств; сумм прощенных долгов).2.