Организация и регулирование правил аудита налога на прибыль торговой организации

На правах рукописиПечерская Любовь АнатольевнаОРГАНИЗАЦИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЕПРАВИЛ АУДИТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАвторефератдиссертации на соискание ученойстепени кандидата экономических наукМосква2012Работа выполнена на кафедре «Экономическая экспертиза и аудит»заочногофинансово-экономическогоинститутаФГОБУВПО«Финансовыйуниверситет при Правительстве Российской Федерации».Научный руководитель:кандидат экономических наук, доцентСавин Александр АлексеевичОфициальные оппоненты:доктор экономических наук, профессорПолковский Леонид Михайлович,ФГБОУ ВПО «МАТИ» - Российскийгосударственный технологический университетим.

К.Э. Циолковского», заведующийкафедрой «Учет, анализ и аудит»кандидат экономических наукПлисова Алла Борисовна,ФГБОУ ВПО «Московский государственныйуниверситет приборостроения и информатики»,старший преподаватель кафедры«Бухгалтерский учет, финансы и аудит»Ведущая организация:ФГБОУ ВПО «Российский государственныйторгово-экономический университет»Защита состоится «19» декабря 2012г. в 12-00 часов на заседаниидиссертационного совета Д 505.001.03 на базе ФГОБУВПО «Финансовыйуниверситет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградскийпроспект, д.55, ауд.

213, Москва, 125993.С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечноинформационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации» по адресу: Ленинградский проспект, д.49,комн. 203, Москва, 125993.Автореферат разослан «16» ноября 2012г. Объявление о защите диссертациии автореферат диссертации «16» ноября 2012г. размещены на официальном сайтеВысшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и наукиРоссийской Федерации по адресу http://vak.ed.gov.ru и на официальном сайтеФГОБУВПО «ФинансовыйФедерации»: http://www.fa.ru.университетУченый секретарь совета Д 505.001.03,к.э.н., доцентприПравительствеРоссийскойО.Ю.

Городецкая21. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы. В Российской Федерации торговая деятельностьзанимает значительный удельный вес. По данным Федеральной службыГосударственной статистики на долю всех видов торговли и услуг приходится19 % ВВП. На 1 января 2012 г. в структуре отрасли насчитывается 962,8 тысячорганизаций. Из них: предприятий оптовой торговли – 686,8 тыс.; розничной 276 тыс. Действуют около 3,2 тысяч розничных рынков. В сфере торговлизаняты около 1685 тысяч индивидуальных предпринимателей.*Высокие показатели отрасли обеспечиваются динамичным развитиемторговых сетевых структур, которые в среднем по России дают около 20 %оборота розничной торговли, крупнейшими из них являются: Retail Group(включающая три сети: «Пятерочка», «Перекресток» и «Карусель»); МетроКэш энд Керри; «Магнит» и «Ашан».В настоящее время специфика деятельности торговых организацийзаключается в наличии тех видов доходов и расходов, налогообложениекоторыхнеоднозначнотрактуетсядействующимналоговымзаконодательством: предоставление покупателям скидок, бонусов, премий;применение дисконтных карт и подарочных сертификатов; проведениерекламных акций и т.п.

Специфика заключается также и в осуществленииторговыми организациями видов деятельности, ранее для них не характерных:свое производство (пекарни, кулинарии и т.п.); оказание транспортных услуг ит.п.Актуальнытакже налоговые проблемыпо учету и налоговымпоследствиям от убытков, хищений и порчи товаров при осуществленииторговой деятельности в формате самообслуживания.Как показывает практика аудиторских проверок, торговые организацииосновные риски своей деятельности связывают с налогообложением. Поэтомуаудиторы вынуждены уделять особое внимание этим рискам, а именно,проверке правильности исчисления и перечисления в бюджет налогов.

Всложившейся ситуации на помощь приходит налоговый аудит.В аудиторской практике под налоговым аудитом понимается выполнение___________________________*http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/3аудиторскойорганизациейспециальногоаудиторскогозаданияпорассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта сцелью выражения мнения об их достоверности и соответствия (во всехсущественных отношениях) нормам, установленным законодательством,порядка формирования, отражения в учете и отчетности, а также уплатыналогов.

Налоговый аудит является специализированным по отношению ккомплексному. Проверка достоверности и правильности исчисления налога наприбыль занимает наибольший удельный вес в налоговом аудите. При этом еенормативно-правовое обеспечение определяют только 2 документа: Методикааудита «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговымвопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ от 11 июля 2000 г.

(протокол №1) и «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль иобязательствпередбюджетомприпроведенииаудитаиоказаниисопутствующих услуг», утвержденные Советом по аудиторской деятельностипри Минфине РФ от 23 апреля 2004 г. (Протокол № 25). Нормативноеобеспечение проведения аудита налога на прибыль по торговой отрасли донастоящего времени отсутствует.В связи со значимостью торговой отрасли в экономике страны,неоднозначностью учета для целей налогообложения доходов и расходов приосуществлении отдельных специфических для торговли операций, актуальнойзадачей является разработка научно-обоснованной методики аудита налога наприбыль именно для проверки торговых организаций.

Решение этой задачивозможно при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающихмеханизм проведения налогового аудита, как независимой формы контроля вусловиях рыночныхотношений.Всилу этого данноеисследованиепредставляется актуальным и востребованным для практического применения.Степень разработанности проблемы. До настоящего времени отсутствуетдостаточная научно - практическая и теоретическая база по аудиту налога наприбыль торговых организаций, а именно, теоретически не обобщены вопросыего организации и не определены методические подходы к его проведению.4Большинство исследовательских работ в данной области не охватываютуказанной проблемы всесторонне.Теоретическуюосновуисследованиясоставилитрудыроссийскихспециалистов в области бухгалтерского учета: Баканова М.И., Бабаева Ю.А.,БакаеваА.С.,БезрукихП.С.,ИвашкевичаВ.Б.,КондраковаН.П.,Мизиковского Е.А., Шнейдмана Л.З.

и других; в области налогового учета:Брызгалина А.В., Медведева А.Н., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других; вобласти аудита: Гутцайта Е.М.,ДанилевскогоЮ.А.,Мельник М.В,Подольского В.И., Савина А.А., Шеремета А.Д. и других; а такжепредставителей зарубежных школ аудита: Э.А. Аренса, М. Бениса, Ф.Дефлиза, Д.К. Лоббека, Р. Монтгомери, и других.При достаточно широком освещении вопросов, связанных с методикойпроверки, отраслевые особенности проведения налогового аудита торговыхорганизаций является не достаточно изученной областью науки.Отсутствие отраслевых методик налогового аудита в сфере торговли, атакже необходимость их создания определило выбор темы, объект исодержание диссертации.Цель и задачи исследования.

Целью диссертации является формированиекомплекса теоретических и организационно - методических положений ипрактических рекомендаций по развитию прочих, связанных с аудиторскойдеятельностью, услуг – аудита налога на прибыль, а также разработкаметодики его организации и проведения с учетом отраслевых особенностейторговых организаций.Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующихтеоретических и практических задач:· выявитьхарактерныедляторговыхорганизацийоперации,неоднозначно трактуемые налоговым законодательством и сложные дляцелей налогообложения налогом на прибыль;· систематизировать сложившиеся подходы к организации налогового ибухгалтерского учета доходов и расходов торговых организаций сучетом их отраслевых особенностей;5· исследоватьиобобщитьметодическиеподходыспециалистов(теоретиков и практиков) к проведению аудита налога на прибыль;· исследоватьнормативнуюбазу,систематизироватьтребованияаудиторских стандартов и классифицировать источники информациидля организации аудиторской проверки налога на прибыль торговыхорганизаций;· сформулировать основные этапы методики проведения налоговогоаудита как специального аудиторского задания, соблюдение которойпозволит усовершенствовать проверку налога на прибыль в торговыхорганизациях;· разработать внутренний стандарт по аудиту налогооблагаемой прибылиторговых организаций.Область исследования.

Содержание диссертации соответствует п. 1.7«Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет ворганизациях различных организационно - правовых форм, всех сфер иотраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет», п. 3.3 «Методология разработкипрограмм аудита и плана проверок» и п. 3.15 «Налоговый контроль» раздела 3«Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет,статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).Предметомисследованияявляютсяправовые,теоретическиеиметодические проблемы организации аудита налога на прибыль торговыхорганизаций.Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельностьторговых организаций, а также деятельность аудиторских организаций,специализирующихся на налоговом аудите.Теоретической и методологической основой исследования послужилинаучные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов,раскрывающие проблемы теории и методологии бухгалтерского и налоговогоучета, характеризующие объекты аудита налога на прибыль и методыполучения аудиторских доказательств, определяющие состав и глубинуаудиторских процедур в зависимости от результатов планирования проверки.6Методологической базой работы являются общенаучные принципы иметоды исследования, предполагающие изучение экономических отношений иявлений в их развитии и взаимосвязи: приемы аналогии, экономическогоанализа,системного,ситуационного,концептуального,логическогоикомплексного подхода к оценке экономических явлений и процессов.Информационной базой исследования послужили основные положениязаконодательных актов Российской Федерации, нормативные документыПравительства РФ, Министерства финансов России и других государственныхорганов, а также международные и национальные стандарты аудита.Диссертация базируется на данных Федеральной службы государственнойстатистики; налоговой и бухгалтерской отчетности торговых организаций;результатах выборочных статистических обследований этих организаций,выполненных автором в процессе исследования; отечественных и зарубежныхпубликациях;материалах конференцийисеминаровпоисследуемойпроблематике.Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработкесовременных подходов к организации аудита налога на прибыль торговыхорганизаций.Научнаяновизнаисследованияподтверждаетсяполученнымирезультатами, выносимыми на защиту:· выявлены и структурированы зоны повышенного риска искаженияналоговой базы по налогу на прибыль торговых организаций, чтопозволило получить наглядный справочно – методический материал дляработы практикующих аудиторов, сократить время аудиторскойпроверки и улучшить ее качество;· выявлены различия между бухгалтерским и налоговым учетом доходови расходов, которые необходимо учитывать при формировании учетнойполитики для целей исчисления налога на прибыль торговыхорганизаций;· разработана методика проверки доходов и расходов, предложенасовокупность проверочных процедур, проводимых с целью получения7аудиторских доказательств в правильности формирования налоговойбазы по налогу на прибыль торговых организаций, а также разработаныформаты рабочих документов для отражения содержания аудиторскихпроцедур,позволяющиеэффективноинадежноосуществлятьвнутренний контроль качества аудита;· систематизированы типичные ошибки и нарушения в налоговом учете,характерные для торговых организаций, информация о которых будетспособствовать сокращению времени аудиторской проверки;· в соответствии с уточненной целью унифицировано содержание этаповкомплексной методики проведения аудита налога на прибыль торговыхорганизаций, значительно упрощающее процесс аудиторских проверокторговых организаций;· разработанвнутреннийстандартаудитаналоганаприбыль,включающий совокупность тестов внутреннего контроля и системуаудиторских процедур по существу, учитывающий особенностипроведенияаудитаорганизациях,чтоналогооблагаемойпозволитсоздатьприбыливдополнительныеторговыхгарантиидостоверности результатов аудита.Практическая значимость исследования заключается в разработкенаучного и методического аппарата, позволяющего решать актуальныеприкладные задачи планирования и проведения аудиторских проверок налогана прибыль торговых организаций.