Организация и регулирование правил аудита налога на прибыль торговой организации, страница 4

В части не признания расходов в налоговом учете:- расходы по сделкам с участием «фирм-однодневок»;- отсутствие подтверждающих первичных документов;- подписание документов контрагента неустановленными лицами;- несоответствие нормативу учета процентов по займам и кредитам;19- ошибки при формировании первоначальной стоимости товаров и их оценкипри выбытии;- несоблюдение порядка начисления амортизации;- необоснованное списание недостач и иных товарных потерь;- единовременный учет расходов по достройке и дооборудованию имущества,затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств, расходов наблагоустройство;- единовременное признание в расходах убытка от продажи основногосредства;- учет в целях налогообложения стимулирующих выплат работникаморганизации, не предусмотренных трудовыми (коллективными) договорами;- неправомерное признание расходов, не связанных с деятельностью,направленной на получение доходов;- списание на расходы сумм дебиторской задолженности, по которой не истексрок исковой давности, а также сумм убытков по документально неподтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности;- расходы в виде арендных платежей, и иных эксплуатационных услуг попомещениям, собственником либо арендатором которых организация неявляется;- включение в состав внереализационных расходов штрафных санкций,рассчитанных исходя из условий договоров.3.

Иные ошибки:-неисчислениеежемесячныхавансовыхплатежей,есливыручказапредыдущие кварталы превысила установленный лимит;- отсутствие распределения налога на прибыль при наличии филиалов иобособленных подразделений;- несвоевременность признания доходов и расходов в налоговом учете.Предложенный перечень типичных ошибок, характерных для торговыхорганизаций, позволит аудиторам и аудиторским организациям выявлять зоныповышенного риска возникновения ошибок при проведении аудита налога наприбыль.Представляем результат проведенных исследований (табл.3).20Таблица 3Ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль торговых организаций,выявленные при проведении аудиторских проверок налога на прибыль за 2011 г.Ошибки организаций в суммарном выражении (в тыс.

р.)Наименование ошибокАВГДЕЖЗИВсего(в тыс. р.)КВсего(в %)ЛРаздел 1. Занижение налогооблагаемого дохода.1.1. Цены ниже рыночных подоговорам свзаимозависимыми лицами(внешнеторговым сделкам)1.2.Занижение выручки отреализации товаров (услуг)1.3. Занижениевнереализационных доходовИтого по разделу 1:1 237-500-2 398780487--7 27212 67465,22437----2 001-516830-3 78419,476547888991951034919-8982 97515,312 328785889912 4932 8845365358308 17019 433100Раздел 2.

Не признание расходов в налоговом учете.2.1. Расходы по сделкам сучастием «фирм-однодневок»2.2. Отсутствиеподтверждающих первичныхдокументов2.3. Подписание документовнеустановленными лицами2.4. Не соответствиенормативу учета процентовпо займам и кредитам2.5.Ошибки в формированиипервоначальной стоимоститоваров2.6. Ошибки по начислениюамортизации2.7. Другие ошибки поданному разделуИтого по разделу 2:-8 87936 9123 4676 11247 199-730-3 489106 78853,732 5019 00011 9193 6797 9903 4701 3004 96323076545 81723,05-450-1 4539 7003 3713 761-965-19 7009,91760-312-3 8182 459678-4161 3199 7624,91544---7192 075--3 332-6 6703,36208363262181794761 1872 067753485 1202,58151031 1086074511801 077780504564 8812,464 02818 46850 5779 42428 96959 2308 0038 5405 5225 977198 73810021Унифицированы цель, требования и этапы методики проведенияаудита налога на прибыль торговых организаций.В связи с отсутствием нормативно – информационной базы по проведениюаудитаналоганадеятельностью,прибылькотораяворганизаций,настоящеезанимающихсявремяявляетсяторговойнаиболеераспространенным видом предпринимательской деятельности, в диссертацииунифицированы этапы комплексной методики аудита налога на прибыльторговых организаций.Этопозволилоуточнитьеецельисформулироватьтребования,предъявляемые к ее содержанию.

По мнению автора, цель методикизаключаетсявопределенииспособовпрактическоговыполненияаудиторскими организациями и аудиторами, работающими самостоятельно вкачестве индивидуальных предпринимателей, специального аудиторскогозадания по выражению мнения о соответствии порядка формирования,отражения в учете и уплате в бюджет налога на прибыль торговымиорганизациями.Систематизация и обобщение полученных результатов исследованияпозволили сформулировать требования, предъявляемые к комплекснойметодике, в составе которых автор выделяет следующие: а) раскрытиесущности основных принципов, этапов и подходов к проведению аудитаналога на прибыль; б) определение ответственности сторон при проведенииаудита налога на прибыль; в) обоснование последовательности проведения иразработкиосновополагающихиконкретныхпроцедурпроверки;г)определение порядка оформления рабочих документов и результатоввыполнения специального аудиторского задания по проведению аудита налогана прибыль.Всестороннийзаконодательстваанализдействующегопозволилавторугражданскогосистематизироватьиналоговогонормативныедокументы, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудитаналога на прибыль.Анализ положений федеральных стандартов аудиторской деятельности ирезультаты проведенного исследования позволили определить основные22требования, которые должна соблюдать аудиторская организация припроведении аудита налога на прибыль:- определять уровень существенности и распределять его между группамиопераций, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль;- оказывать услуги на основе подготовленного технического задания;- планировать и документировать процесс оказания услуги;- обеспечивать контроль качества выполненных услуг.Соблюдение данных требований позволит аудиторским организациям ииндивидуальным аудиторам квалифицированно проводить проверку налога наприбыль торговых организаций в соответствии с нормативными и правовымиактами, регулирующими аудиторскую деятельность, что будет способствоватьповышению качества оказываемых услуг.Результаты проведенных исследований позволили сформулировать этапыработ по аудиту налога на прибыль:1этап–предварительнаяоценкасуществующейсистемыналогообложения аудируемого лица, которая включает в себя: общий анализ ирассмотрение элементов системы налогообложения; определение основныхфакторов, влияющих на налоговые показатели; проверку методики исчисленияналоговых платежей; правовую и налоговую экспертизу существующейсистемы хозяйственных взаимоотношений; оценку документооборота иизучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление иуплату налогов; предварительный расчет налоговых показателей аудируемоголица; оценкуаудиторского риска и уровня существенности; анализучетной политики; составление плана, программы аудита по существу, выбораудиторских процедур.2 этап – проверка и подтверждение правильности исчисления и уплатыаудируемым лицом налога.

При проведении работ осуществляется проверканалоговой отчетности, представленной аудируемым лицом по установленнымформам (налоговых деклараций, авансовых расчетов по налогу на прибыль идр.), а также правомерность использования налоговых льгот. Сведения,содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путемих сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров23налогового учета (бухгалтерского учета и корректировок для целейналогообложения)иотчетности.Аудиторскаяорганизациявправеанализировать первичные документы аудируемого лица, получать разъясненияот руководства о показателях и методиках, положенных в основу налоговогорасчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации иучаствовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком дляизвлечения дохода или являющихся объектом налогообложения. Налоговаяотчетность проверяемого аудируемого лица может быть признана аудиторскойорганизацией более достоверной, если в проверяемом периоде проводилисьпроверкисостороныналоговыхоргановисоставленныеактысвидетельствуют об отсутствии нарушений налогового законодательства, либоесли указанные в акте нарушения признаны и исправлены экономическимсубъектом.3 этап - завершающий - оформление и представление результатовпроведения аудита налога на прибыль.

При подготовке рекомендаций ипредложенийаудиторскаяорганизациядолжнасоблюдатьпринципосторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которыемогут возникнуть у аудируемого лица при решении вопросов, недостаточноосвещенныхвдействующемзаконодательстве.Любыерекомендацииаудиторской организации и расчеты по налогу должны сопровождатьсяссылкой на действующие нормативные документы. Аудиторская организацияответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении иотчете аудитора (в случае, если его составление предусмотрено договором) овыявленных ею искажениях.Разработан внутренний стандарт "Методика аудиторской проверкиналога на прибыль торговой организации при выполнении специальногозадания».На основе разработанной методики и действующих стандартов аудиторскойдеятельностиавторомразработанвнутреннийстандарт"Методикааудиторской проверки налога на прибыль торговой организации привыполнении специального задания».24Во внутреннем стандарте в разделе «Общие положения» определены: цельи основания разработки стандарта; необходимость использования и сфераприменения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами и преемственностьс ранее действовавшими нормативными документами и внутреннимистандартами; срок действия.В разделе «Сущность внутреннего стандарта» автором определеныосновные требования стандарта: к оформлению договора и техническогозадания; к проведению аудита налога на прибыль и порядку оформлениядокументов, заполняемых аудитором в ходе проведения проверки; к порядкуоформления заключения и отчета аудитора.Также в данном разделе приведена разработанная методика аудита в формеОбщего плана и Программы проведения аудиторской проверки расчетов сбюджетом по налогу на прибыль торговой организации, систематизированыисточники информации и требования к профессиональным качествамаудиторов, осуществляющих аудит налога на прибыль.В разделе «Нормативные акты, используемые при аудите налога наприбыль» приведен перечень нормативных документов ПравительстваРоссийской Федерации, Министерства финансов, Федеральной налоговойслужбыидругихгосударственныхорганов,которымидолженруководствоваться аудитор.В разделе «Приложения» приведены все приложения и форматы рабочихдокументов,которыедолжныбытьиспользованыаудиторомпридокументировании проверки налога на прибыль.3.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫВ СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:Статьи в изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России:1. ПечерскаяЛ.А.Расходывторговойорганизации,связанныесприобретением товаров у иностранного поставщика [текст] /Л.А.Печерская// Вестник университета ГУУ. - 2009. - № 15/2009. С.190-196.(0,6 п.л.);252. Печерская Л.А. Налоговый учет расходов поставщика, связанных среализацией товара через торговые сети [текст] /Л.А. Печерская// Вестникуниверситета ГУУ.