Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, страница 14

МСА 600, в свою очередь определено, чтоаудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения (далее –РСИ), «получив понимание деятельности организации и ее окружения, в томчисле,пониманиепроцессаконсолидации,включаяинструкции,предоставленные компонентам руководством группы» [43].Сопоставив требования указанных стандартов, автор диссертационногоисследования полагает, что для понимания процесса консолидации необходимо78выполнитьследующиепроцедуры,которыепозволятоценитьрискисущественного искажения КФО, а также РСИ на уровне предпосылок оценки,полноты, точности, своевременности признания:1.

Оценить, насколько полно понимает руководство дочерней компанииприменяемую концепцию подготовки финансовой отчетности.2. Оценить соблюдение процесса включения в группу компонентов припроведении консолидации и сроков подготовки отчетности дочерней компаниидля консолидации.Эти две процедуры позволят аудитору понять, правильно ли в группеопределены компоненты финансовой отчетности; доведена ли концепцияподготовки финансовой отчетности до руководства дочерней компании иприменяется ли она при составлении финансовой информации для КФО; какруководство дочернего предприятия соблюдает сроки подготовки отчетностидля консолидации.

Нарушение сроков подготовки может привести либо кошибкам в оценке и представлении показателей для консолидации, либо кнедобросовестным действиям со стороны исполнителей, которые, в своюочередь, приводят к рискам существенного искажения отчетности на уровнепредпосылок.3.

Для целей формирования отчетности по сегментам дать оценкуправильности выделения отчетных сегментов. Информация о сегментах даствозможность пользователям КФО понять структуру группы, в каких отрасляхдействуют члены группы, виды деятельности, осуществляемые организациями,входящими в группу компаний, географическое местоположение организаций,а также распределение финансового результата группы по сегментамдеятельности.

Поэтому при проведении аудита КФО аудитор группы долженубедиться, что она не только правильно определила отчетные сегменты, но ираскрыла всю требуемую информацию о деятельности сегментов. Аудиторомдолжнабытьпроанализированаполнотараскрытияинформациипредпосылка, влияющая на риски существенного искажения отчетности.как794. Дать оценку правильности определения отношений и операций сосвязанными сторонами. Определение совокупности операций со связаннымисторонами влияет на предоставление информации о связанных сторонах. Дляпользователей КФО группы компаний – это информация, которая должна вполной мере раскрывать характер взаимоотношений внутри группы компаний,их влияние на результаты финансовой деятельности. Понимание важностиэтого этапа аудируемым лицом - материнской компанией и членами группывпоследствии влияет на правильность проведения консолидации в частиисключения внутригрупповых операций.

Их неправильное проведение приконсолидации может привести к неточному определению доходов и расходов вотчете о совокупном доходе, неправильной оценке дебиторской и кредиторскойзадолженностей в отчете о финансовом положении группы.Существенное внимание этому вопросу уделено в диссертационномисследовании А.В. Арвачева [134]. Однако в нем вопрос рассмотрен с точкизрения необходимости аудиторских процедур, проводимых по существу. Риски,связанные с раскрытием информации о взаимоотношениях внутри группы,автором не рассматривались.5.

Оценить принятую единую учетную политику, применяемую кфинансовой отчетности группы, и изменения в ней по сравнению спредыдущим финансовым годом. Международные стандарты финансовойотчетности требуют использования единой учетной политики предприятиямигруппы для подготовки финансовой отчетности дочерними предприятиями.Если кто-либо из предприятий группы применяет учетную политику, котораяотличается от ее учетной политики, то при подготовке информации дляконсолидированной финансовой отчетности необходимы соответствующиекорректировки [53].Задача аудитора компонента шире, чем при проведении проверкиотдельного предприятия, так как в данном случае необходимо провести еще ианализ учетной политики отдельного предприятия на соответствие учетнойполитике группы.

Несоответствие учетных политик может привести к риску80существенного искажения финансовой отчетности на уровне предпосылокоценки или раскрытия информации об активах или обязательствах предприятияи группы компаний в целом. Необходимы соответствие установленных вучетной политике подходов требованиям законодательства, с одной стороны, исоответствие подходов, применяемых дочерними компаниями, подходам,выбранным материнской компанией, с другой стороны.Кроме обычно рассматриваемых вопросов относительно применяемойучетной политики при составлении отдельной отчетности организации, дляоценки рисков существенного искажения консолидированной отчетностиследует исследовать соблюдение подходов к применению учетной политикипри консолидации отчетности группы компаний, заявленных в МСФО.

Всоответствии с п. 19 МСФО (IFRS) 10 материнское предприятие должноподготавливать КФО с использованием учетной политики для аналогичныхопераций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах [53]. Дляпроведения процедур консолидации члены группыкомпаний должныприменять единую учетную политику. Если какой-либо участник группыприменяет в учетной политике подходы, отличающиеся от подходовматеринскойкомпании,тодолжныбытьсделанысоответствующиекорректировки в финансовой отчетности этого участника, чтобы гарантироватьсоответствие учетной политики.Соответственно наличие данного подхода должно быть исследованоаудиторомвоконсолидированнойвнутрифирменныхотчетностирегламентахгруппы.Длятогопочтобысоставлениюобеспечитьсоблюдение единого подхода к составлению финансовой отчетности внутригруппы, ее компонентам, как правило, должны предоставляться инструкции отматеринской компании, которые содержат руководство и инструкции поподготовке финансовой информации, а также пакет отчетности [43].

Он обычновключает стандартные формы предоставления финансовой информации,которая будет включена в финансовую отчетность группы.81Аудитор группы и аудиторы компонентов должны изучить данныеинструкции, поскольку они помогут понять, как осуществляется процессконсолидации финансовой отчетности группы компаний и внутреннийконтроль за соблюдением элементов учетной политики компонентами. Вчастности, аудитор из инструкций может получить следующую информацию:– какая учетная политика должна применяться компонентами группы исопоставить ее с той, которая фактически применяется;– описаны ли характеристики применимой концепции подготовкифинансовой отчетности группы и отдельных компонентов.

В данном случаеречь идет именно о консолидированной отчетности, поэтому важно, какойвариантконсолидацииприменяется:консолидация,пропорциональнаяконсолидация, методы долевого участия или первоначальной стоимости, т.е.как признаются, оцениваются активы и обязательства компонентов, какпредставляется и раскрывается финансовая информация компонентов в КФО;– описано ли, как раскрывается информация в отчетности в отношенияхсо связанными сторонами, информация о сегментах;– как осуществляются корректировки, связанные с консолидациейотчетности.Этокасаетсяисключениявнутригрупповыхопераций,нереализованной прибыли, внутригрупповых остатков.Неправильное применение учетной политики компонентами группы иотсутствие контроля за ее соблюдением со стороны материнской компанииприводит к РСИ отчетности в целом и на уровне предпосылок в отношениивидов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.6. Оценить, каким образом решается вопрос с дочерними организациями,у которых дата окончания финансового года не совпадает с датой окончанияфинансового года группы компаний.

Аудитор должен получить доказательстватого,чтонеобходимыеконтролируютсякорректировкиматеринскойкомпаниейвслучаеибылинесовпадениядатвыполненыприконсолидации. Неправильное определение указанных дат приводит к риску82существенного искажения отчетности на уровне предпосылок своевременностипризнания и существования.7. Оценить, своевременно ли была подготовлена и представлена дляконсолидацииполнаяфинансоваяотчетность.Несвоевременностьпредставления такой отчетности компонентами группы приводит к риску еесущественного искажения на уровне предпосылок наличия, точности,своевременности признания.8.

Оценить правильность пересчета информации, предоставленнойзарубежными компонентами в иностранной валюте, в валюту финансовойотчетности группы. Ошибки в пересчете влияют на РСИ на уровнепредпосылок оценки, точности, полноты.9. Оценить, насколько автоматизирована и организована информационнаясистема для целей консолидации; имеют ли место этапы или процедуры,выполняемые вручную; каким образом осуществляется программный контрольна различных этапах процесса консолидации; имеются ли установленные дляинформационныхсистемвнутригрупповыестандарты,контролирующие(предупреждающие) появление ошибок в расчетах. Аудитор должен получитьуверенность в том, что программные комплексы, осуществляющие обработкуинформации от дочерних компаний, обеспечивают проведение консолидации всоответствии с требованиями международных стандартов.