Организация и методика экономического анализа формирования и исполнения договоров поставки, страница 5

На этапе реализации договора поставкипервого порядка финансовый актив поставщика – это дебиторская задолженность,а финансовое обязательство – это кредиторская задолженность по поступившемуавансу (предоплате) от покупателя.Следует отметить различный смысл, который вкладывают в понятие«обязательство» юристы и экономисты. Юридическое определение обязательствакак прав и обязанностей сторон: должник обязан совершить в пользу другоголица (кредитора) определенное действие, передать имущество, а кредитор имеетправо требовать от должника исполнения его обязанности, содержится в ст.307Гражданского кодекса РФ. В экономической литературе понятие «обязательство»получило синоним «обязанности».

Тождественность этих понятий весьма спорна.Вместе с тем, в настоящей диссертации термин «обязательство» мы будемиспользовать как синоним «обязанности» в русле его интерпретации вэкономической литературе [163].В экономической литературе нередко отождествляют понятие финансовыйинструмент и договор, в том числе это относится и к договору поставки первого24порядка [162].

Представляется, что это не совсем аутентично и терминологическинеточно. Данная трактовка финансового инструмента как «договора» основана, понашемумнению,набуквальномпереводесанглийскогоязыкаМСФО 32 «Финансовые инструменты»: «Финансовый инструмент - это любойдоговор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив уодной и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.»[150]. Вопределении финансового инструмента в целях адекватного перевода нужносделать основной акцент на то, что он является финансовым активом и (или)финансовымобязательством.Финансовыйинструментможетбытьнепосредственно связан с базовым договором поставки (первичный финансовыйинструмент).

Вторичный (производный) финансовый инструмент или дериватив –это право (финансовый актив) на заключение договора поставки на определенныхусловиях, который утратил непосредственную связь с базовым активом, но, темне менее, связан с ним через право на поставку.Экономическое содержание производного финансового инструмента илидериватива – это финансовый актив (права требования) и финансовоеобязательств (обязанности), которые сформированы в результате покупкифьючерса на поставку (поставочный фьючерс), либо опциона. Фьючерсныеконтракты, заключаемые на биржевых площадках современной России, в томчисле ОАО «Московская биржа ММВБ-РТС», связаны, прежде всего, с такимибазовыми, сырьевыми активами как зерно, древесина, металлопродукция,энергоносители (нефть), хлопок, сахар.

Договор поставки второго порядка, какправило, заключается на бирже. Вместе с тем, форвардные контракты такжеотносятся к договорам второго порядка, но могут заключаться вне биржи и набиржевом рынке. Однако, в настоящее время в практике ведущей российскойбиржи ОАО «Московская биржа ММВБ-РТС» не используется форвардныйконтракт, реально применяются лишь фьючерсы и опционы, связанные сбазовыми активами.25Содержание поставки, как системы экономических отношений междупродавцом (собственником) продукции и покупателем, заинтересованным в ееприобретении, раскрывается также через систему понятий: «экономическийинтерес», «спрос», «предложение», «согласование условий», «обязательство».Дляпониманияэкономическойприродыпоставкиключевымявляется«экономический интерес», на основе которого происходит согласование спроса ипредложения по качеству, количеству, цене, срокам поставки и способам отгрузки(базис поставки).Договор поставки первого порядка как экономическое отношение - этодействияпоставщикапопередачеправасобственности(частной,государственной, муниципальной) на базовый актив (товар) покупателю заопределенную плату.

Это определение основано на знаменитой теореме Р. Коуза,в которой права собственности четко определены, и вытекающие из нихправомочия можно свободно обменивать, а также если трансакционные расходы(включающие расходы сбора информации, расходы ведения переговоров ирасходы реализации прав) равны нулю, то размещение ресурсов будетэффективным и неизменным [64, с.148].Переходправасобственностипо-разномупроявляетсянаэтапахзаключения и исполнения договора поставки. В момент заключения договора(согласование условий, обязательств) имеет место обмен и установлениеобязательств, производных от экономических интересов сторон, то естьтрансакции, не связанные непосредственно с перемещением предмета поставки ипереходом прав собственности.

Указанные трансакции, по нашему мнению,связаны с обязательствами и интересами участников поставки. На данном этапепроисходит контрактация права собственности на произведенную продукциюлибо товар, т.е. определяются права покупателя и обязанности поставщика,производные от права собственности. Фактический переход прав собственностиосуществляется на этапе исполнения обязательств, в момент отгрузки илипоступления товара покупателю в зависимости от условий поставки и26ответственности за коммерческие риски, прежде всего, риска утраты предметапоставки. Относительно правовой природы собственности данный процессявляется ее трансформацией, т.е. покупатель становится собственником объекта.В договоре поставки встречаются и согласуются спрос и предложение, чтоимеет фундаментальное значение как для экономики в целом (макро-уровень), таки для отдельной организации.

Согласно принципам экономики инновационноготипа, при осуществлении поставки минимизируется фактор неопределенности истихийностисовокупногоспроса(реальнойсуммыпродукции,которуюпотребители организации и государство могут купить при различных возможныхуровнях цен) и совокупного предложения (общего количества конечных товаров иуслуг, произведенных в экономике при заданном уровне цен) [155]. За счетдолгосрочных договоров поставки, заключенных сроком не менее чем на 1 год,появляется фиксированный спрос (с точки зрения потребностей покупателей) ификсированное предложение соответствующих товаров, что обеспечиваетритмичное и планомерное производство, а также продвижение этих товаров нарынке.

При этом, благодаря поставочным отношениям, спрос и предложениеприобретают форму планомерного и систематического взаимодействия, чтообеспечивает последовательное и устойчивое развитие производства и продажи,оптимальноеудовлетворениеинтересовстейкхолдеровкакнасторонепоставщика и покупателя, так и независимых от них – государство, общественныеорганизации [61, с.28-32; 77, с.27-29; 82, с.29-31].На микро-уровне отношения, складывающиеся на основе договоровпоставки – это взаимодействие отдельных предприятий, индивидуальныхпредпринимателей. Наибольшее влияние при изучении договорного процессаорганизации,какосновынеоинституционализмавегодеятельности,экономическойтеории,получилокотороенаправлениерассматриваеткомпанию как совокупность договорных отношений и проводит исследование еедеятельностиотносительнохарактераирезультатовсовершенныхеюсделок [78, с.41-43].

Взаимосвязанные стремления продавца удовлетворить27потребность покупателя с наименьшими издержками, а покупателя - приобрестипродукцию, товары, работы, услуги по наиболее выгодной для себя цене отражаетэкономическийсмыслдоговорапоставкиспозициинеоинституционализма.Поставка является одним из наиболее сложных явлений рыночныхотношений, в котором тесно переплетаются и взаимодействуют юридические иэкономические факторы, различные, а иногда и противоположные интересыстейкхолдеров. Экономические противоречия (различия интересов в цене, сроках,условиях), которые объективно свойственны участникам поставки, опосредуются(«снимаются») на этапе согласования и заключения договора поставки за счетприменения договорной политики, наряду с уставом и учетной политикойорганизации, а так же накопленным опытом в установлении баланса деловыхинтересов обеими сторонами [16].Экономическиеусловияпоставки,продиктованныетребованиямииинтересами стейкхолдеров, можно свести к следующему:1) поставка должна осуществляться в четко регламентированных рамкахпри соблюдении всех указанных в договоре условий по количеству, качеству,цене, срокам и порядку отгрузки;2) поставка является процессом передачи произведенной продукции иликупленного для этой цели товара, т.е.

переходом собственности в экономическоми правовом смыслах;3) при поставке товар не может использоваться в личных и иных целях,кроме связанных с деятельностью коммерческой организации.Всовременныхусловияхпроцессыформирования,заключенияиисполнения подобных договоров представляют чрезвычайную важность дляэкономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов, требуя созданиясоответствующей информационной базы и адекватной методики аналитическихисследований.

Мы полагаем, что согласование спроса и предложения (интересы28продавцов и покупателей) на поставку товара (продукцию, сырье, ресурсы)базируется на следующих факторах договора поставки:- категория (вид, номенклатура) товара,- количество,- базис поставки (ключевые особенности доставки),- цена товара (продукции) и валюта платежа,- срок и периодичность поставки и ее оплаты,- размер штрафных санкций.Анализуказанныхфакторовнапреддоговорномэтапепозволяетсформировать модель договора, которая обеспечит потребности ключевыхзаинтересованных лиц (продавец и покупатель) [67, с.14-18].

Категорияпоставляемого товара и его количество, определяются потребностью покупателя втоваре (ресурсах и сырье) на конкретную дату, которая корректируется илипринимается сразу в зависимости от производственных и иных возможностейпоставщика. В условиях рыночных отношений для поставщика поставляемый имтовар является для него конечной продукцией, прошедшей все стадиипроизводства и предпродажной (коммерческой) подготовки.

Однако дляпокупателя он является исходным ресурсом, потребляемым, перерабатываемым втой или иной степени и превращаемым в результате в товар. Например, дляорганизации, добывающего песок, последний является товаром (Т1) и отражаетсяна счете 43 «Готовая продукция», его стоимость списывается на счет90.2 «Себестоимость продаж».Для организации, производящей цемент, песок является исходнымресурсом, сырьем (Р1) для изготовления конечного продукта и учитывается насчете 10 «Материалы». Далее цемент, превратившись в товар (Т2), какресурс (Р2), используется для производства железобетонных изделий. В своюочередь, железобетонные изделия, используются в строительно-монтажныхработах и дальнейшему использованию как ресурс уже не подлежат. Достижениеисходным ресурсом стадии конечного потребления отражается в следующем на29рисунке 2, где переход товара в ресурс (сырье и материалы) с целью производстванового товара (продукции) может быть сведен к нескольким циклам.