Организация и методика экономического анализа формирования и исполнения договоров поставки (1142546), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Поставщику(производителю товара), по нашему мнению, необходимо четко представлятьфункциональноеназначениепродукции(товара)иинтересыконечногопотребителя в цепочке формирования цены договора [69, с.78-80].Товар 2(инновационное производство)Товар 1(простое производство)Ресурс 1Ресурс 2Источник: составлено автором.Рисунок 2 - Схема перехода товара в ресурс (сырье и материалы)Базис поставки в экономическом смысле – это система показателей,характеризующихраспределениерасходовпопоставке,втомчислетранспортных, погрузо-разгрузочных, страховых и иных, связанных с поставкойтовара или его продвижением на рынке.
Порядок формирования базиса поставкив зависимости от различных факторов отгрузки закреплен в своде правил итерминов Международной торговой палаты ИНКОТЕРМС 2010, которыйрассматриваетсявкачествесовокупностиобычаевделовогооборотаинормативного бизнес-регулятора [114].Цена договора и используемая для расчетов валюта, базис поставки,условия,порядокподготовкипроектовисогласованийдолжнырегламентироваться договорной политикой, которую следует аналитическиобосновывать, разрабатывать и применять наряду с учетной политикой икорпоративными документами, такими как устав, решения органов управления,контроля и наблюдения организации.Особое значение поставка имеет в системе договоров предприятий сферыматериального производства.
С позиций приобретения ресурсов (товаров, сырья,30услуг, персонала) договор поставки играет решающую роль в формированиисебестоимости продукции (товаров), остатков сырья, материалов на счетах поучету запасов. С точки зрения поступления доходов для организации договорпоставкипозволяетпоследовательно,планомерноисистематическиреализовывать свою продукцию покупателям, обеспечивая его минимальноеколичество на складе готовой продукции. Опосредованно через доходы и расходыорганизации поставка существенно влияет на результирующий показательдеятельности организации – прибыль (убыток) и, в конечном счете, и на егорыночную стоимость [139, с.21-23; 143, с.209-219].По своей сути, взаимные обязательства у контрагентов (поставщикпокупатель) возникают до исполнения договора на этапе его заключения. Приэтом у поставщика возникает обязательство по отгрузке (передаче) товара, а упокупателя – обязательство по оплате и принятию конкретного базового активалибо права на поставку.
Однако до настоящего времени подобные обязательства иактивы не находят отражения в системном бухгалтерском учете и в финансовойотчетности предприятий по российским стандартам.Однако, МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»,который вступает в силу с 1 января 2017 г. устанавливает, что в интересахобъективного информационного отражения экономических реалий, указанныеобязательства должны быть отражены в момент заключения договора на счетахбухгалтерского учета и в финансовой отчетности на основе их оценки посправедливой стоимости [29, пп.95].Справедливая стоимость прав и обязательств реально складывается вмомент заключения договора и должна определяться с учетом фактических затратпо сделке, непосредственно относящихся к приобретению базового либофинансового актива, принятию финансового обязательства.
В бухгалтерскомучете, как справедливо указывает В.С. Плотников, должны учитываться не толькосами активы, но и их происхождение, то есть в результате каких обязательстввозникли или должны возникнуть факты хозяйственной жизни [83, с.30-31].31Однако В.С. Плотников, в связи с этим, к фактам хозяйственной жизни относитлишь реализованные (исполненные) договоры и возникшие в связи с этим активы(обязательства). С этим сложно согласиться, так как обязательство (актив),сформированное на этапе заключения договора, но до его исполнения, такжеявляется реальным обстоятельством (фактом) в системе бизнес-отношений,поскольку завершена контрактация обязательств сторон по договору поставки, иготовится трансакция права собственности, например, это находит отражение всистеме Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которыемогут применяться на территории Российской Федерации [11, ст.21; 29, пп.105].Иной позиции придерживается Г. Холт, утверждая в своей статье еще довыхода МСФО 9 «Финансовые инструменты», что, прежде всего, необходим тест«бизнес-модели» и тест «выплат по договору» для определения ее целей пофинансовому активу, возникающему в результате заключения договора поставки.Результатом теста «бизнес модели» в рамках образовавшегося финансовогоактива является подтверждение решения о его удержании для полученияоговоренного денежного потока или его продажи до срока погашения иреализация его справедливой стоимости.
Тест в отношении «выплат по договору»предполагает выяснить, предусмотрены ли договором лишь выплаты вопределенные даты основного долга и процентов на остаток ссуднойзадолженности [165; 89, с.18-20]. Переводя данные рассуждения на реалииотечественного бухгалтерского учета, мы предлагаем учитывать финансовыйактив и соответственно финансовое обязательство в момент заключения договорапоставки до его фактического исполнения.Договор поставки первого порядка является основой для созданияпервичного и производного финансового инструмента (дериватива). Финансовыеинструменты (финансовые активы и обязательства) можно разделить на двегруппы в зависимости от их связи с базовым активом, в том числе на первичные ипроизводные финансовые инструменты (деривативы).32Первичный финансовый инструмент следует рассматривать, во-первых, какна этапе заключения договора поставки первого порядка до его реализации и, вовторых, на этапе его исполнения, но до завершения всех действий по реализацииправ и обязанностей по договору.
Первичный финансовый инструмент подоговору первого порядка на этапе его заключения - это финансовый актив упоставщика и финансовое обязательство у покупателя. На этапе исполнениядоговора финансовые инструменты поставщика - это дебиторская задолженностьпокупателей за поставленные товары, кредиторская задолженность по авансу(предоплате). Отражение обязательств по договору как финансового актива ифинансового обязательства в бухгалтерском учете на этапе заключения позволяетиндивидуализировать финансовые активы (обязательства).
В управленческомучете данная информация должна раскрываться относительно каждого договорапоставкииконтрагента-покупателя.обязательствадаетТакаядополнительнуюидентификацияаналитическуюфинансовогоинформациюдляэкономического анализа поставки и в целом деятельности.Для договоров поставки второго порядка, свойственна множественностьобязательств (расщепление пучка прав собственности) и контрагентов, как настороне поставщика, так и покупателя, которые формируются на основе базовогоактива договора поставки первого порядка, но непосредственно с ним не связаны.В задачи экономического анализа входит обоснование данной схемы отношений иоценкавыполненныхобязательствкаждойстороной,составляющейее.Производным финансовым инструментом по отношению к базовой поставкеявляются контракты второго порядка, в том числе:- фьючерсные,- форвардные (биржевые и внебиржевые),- опционы.Производный финансовый инструмент или дериватив (от англ.
derivative) это финансовый инструмент, цены или условия которого базируются насоответствующих параметрах другого финансового инструмента, который будет33являться базовым, например контракт по поставке товара (биржевой иливнебиржевой), то есть на правах (финансовый актив) и обязанностях (финансовоеобязательство), вытекающих из базового договора. Цена базового договорапоставки является фиксированной, тогда как цена производного финансовогоинструмента (права на поставку) может варьироваться, что обеспечиваетпоставщика базового актива средством по хеджированию рисков и направляетметодикуэкономическогоанализавнаправленииоценкикачестваисвоевременности выполнения своих обязательств.К сожалению, на практике производные финансовые инструменты сталииспользоваться не только для хеджирования (минимизации рисков), но и дляполучения прибыли от спекулятивных сделок на срочных рынках, а также в целяхсодействия операциям на рынках капитала, то есть операциям по формированиюфинансов предприятий.
Чрезмерное вовлечение финансовых инструментов впроцесс получения спекулятивной прибыли на биржевых рынках, по нашемумнению, приводит к развитию кризисных явлений в экономике на макроуровне,утрате либо снижению основного значения финансового инструмента хеджирования рисков, обеспечения планомерности и гарантированности поставокпродукцииитоваров(сырья).Хеджированиерисковтакжеприноситспекулятивную прибыль, что может сформировать дополнительные рискипредприятию и собственнику бизнеса, который заинтересован в полученииприбыли от продаж, в том числе от продажи биржевых товаров.
Для целейустойчивого развития коммерческой организации и бизнес-сообщества намакроуровне, необходимо вернуть финансовым инструментам их истинныйсмысл – минимизацию рисков бизнес-процессов.РассмотрениепроизводныхфинансовыхспециальнымпредметомнастоящегоПроизводныефинансовыеинструментыинструментовдиссертационногорассматриваютсянеявляетсяисследования.внастоящейдиссертации лишь во взаимосвязи с базовой поставкой, как средство,34обеспечивающее ее выполнение в установленный срок и на определенныхусловиях, способствуя реализации задач экономического анализа [138, с.8-12].Форвардный контракт - это сделка, в которой покупатель и поставщикдоговариваются о поставке базового актива определенного качества и количествав указанную в договоре дату.
Причем цена за единицу товара либо оговариваетсязаранее, либо непосредственно в момент поставки актива. Указанные контрактымогут заключаться на внебиржевом рынке. Стандартная схема форвардноговнебиржевого контракта сводится к следующему: покупатель желает приобрестиактив у дилера (биржевого брокера, трейдера), для этого он задает точныехарактеристики товара: качество (номенклатура, подробные характеристики),количество, цена, за которую будет поставлен этот товар, срок отгрузки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
