Автореферат (Правовые основы экологической функции налогообложения), страница 3

Таким образом, экологическая функция яв-14ляется самостоятельной функцией налогообложения, имеет свое собственное направление воздействия на общественные отношения, определяется конкретными задачамиполитики государства в сфере налогообложения и охраны окружающей среды и реализуется с помощью собственных средств регулирования общественных отношений.В § 2 «Развитие экологической функции налогообложения в российскомправе» при исследовании эволюции механизмов и инструментов реализации экологической функции налогообложения в российском праве диссертант стремится к решению задачи периодизации поступательного развития экологической функции налогообложения в исторической перспективе.В ходе проведенного исследования источников советского и российского права диссертант приходит к выводу о правомерности выделения следующих относительно самостоятельных и качественно своеобразных периодов развития экологической функции налогообложения:первый этап - зарождение экономических механизмов регулирования загрязнения окружающей среды;второй этап - внедрение принципа платности в качестве универсальногопринципа регулирования отношений в сфере природопользования и охраны окружающей среды;третий этап - формирование нормативно-правовой базы платы за загрязнение окружающей среды и взимание платы в соответствии с установленнымипринципами платности природопользования;четвертый этап - пересмотр правовой природы платы за негативное воздействие и выработка новых подходов к правовому регулированию.Цель § 3 «Зарубежный опыт реализации экологической функции налогообложения» состоит в исследовании процесса экологизации налогового законодательства и использования экологически-ориентированных налоговых инструментов взарубежных странах, таких как Франция, Великобритания, Германия, США, скандинавские страны, с точки зрения применимости опыта зарубежных стран в российскихусловиях.15Помимо обширного исследования экологических или «зеленых» налогов, введенных во многих странах мира, диссертант на примере некоторых европейских странрассматривает тенденцию использования экологических налогов для обеспечения такназываемого двойного эффекта, т.е.

положительного влияния как на окружающуюсреду, так и на экономику. В целом, такие экологические реформы налогов имеютнейтральный или небольшой отрицательный эффект для государственного бюджета исопровождаются мерами, смягчающими последствия реформы для промышленности.В ряде зарубежных стран интерес к экологически-ориентированным налоговым инструментам особенно возрос во второй половине 1980-х годов в связи скритикой недостатков прямого государственного вмешательства в экологическую сферу и переключением внимания с административных на экономическиеспособов управления. Понятие "экологические налоги" в законодательстве зарубежных стран достаточно широко и включает в себя целый ряд налогов, платежей и иныхпублично-правовых взиманий.

На практике взимаются разнообразные фискальные платежи, они имеют различную форму и зачастую по-разному называются.В связи с этим, с определенными сложностями сопряжена идентификация экологических налогов, так как наряду с налогами, направленными непосредственно на природоохранные цели, могут применяться финансовые инструменты,имеющие самостоятельное назначение, но оказывающие явный экологическийэффект, в частности, энергетические налоги, налоги на автотранспортные средства, сборы за размещение отходов и т.п.Реализация экологической функции налогообложения в европейских государствах происходит, во-первых, централизованно, т.е.

путем принятия актовна уровне Европейского Союза, и, во-вторых, в рамках реформирования налоговых систем отдельно взятых государств-членов Европейского Союза.В главе 2 «Фискальные платежи как средство реализации экологической функции налогообложения» исследуются платежи за негативное воздействие на окружающую среду на основе действующего нормативного правовогорегулирования, определяется место и роль платы за негативное воздействие в16системе природоресурсных платежей, анализируется ее правовая природа иправовой механизм взимания, а также рассматриваются проблемы и перспективы введения экологического налога в Российской Федерации.§ 1. «Плата за негативное воздействие на окружающую среду в системе природоресурсных платежей» посвящен исследованию положений налогового и природоресурсного законодательства с целью установления системнойвзаимосвязи и общего правового режима отдельных природоресурсных платежей.

Характеризуя законодательные изменения в установлении системы налогов и сборов, диссертант выявляет следующие тенденции в процессе проведения налоговой реформы, отмены старых и введении новых публично-правовыхплатежей:1) некоторые природоресурсные платежи из статуса сбора (платы) переведены в статус налога, например, земельный налог, водный налог;2) часть природоресурсных платежей, хотя и была запланирована на определенном этапе развития налогового законодательства в качестве налоговыхплатежей, до сих пор остается за пределами правового регулирования налогового законодательства, например, плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом;3) некоторые природоресурсные платежи были отменены, либо объединены в единый налоговый платеж, например, налог на добычу полезных ископаемых, заменивший собой отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы.Подытоживая детальное исследование норм законодательства о налогахи сборах и бюджетного законодательства на современном этапе, диссертантобосновывает следующую тенденцию: правовая форма фискального взиманияпридается тем природоресурсным платежам, которые установлены Налоговымкодексом Российской Федерации в качестве налога или сбора; иные же платежи, непосредственно не поименованные как налог или сбор в Налоговом кодексе Российской Федерации, остаются за пределами системы налогов и сборов,17таким образом, попадая в разряд неналоговых платежей, что, однако, не отменяет их публично-правового характера.Диссертантом отмечается, что принцип платности природопользованияпроявляется в законодательстве Российской Федерации в двух ипостасях – через установление платежей за природопользование и через установление платыза негативное воздействие.

Платежи за природопользование по своему содержанию отвечают характеристикам рентных платежей, в то время как плата занегативное воздействие по существу имеет наибольшее сходство с экологическим налогом многих зарубежных стран, т.е. таким публично-правовым платежом, прямое функциональное назначение которого состоит в предотвращении(смягчении) негативного воздействия хозяйственной деятельности человека наокружающую среду.Диссертант приходит к выводу, что именно в установлении платы за негативное воздействие на окружающую среду на настоящем этапе развития отечественного законодательства наиболее явно выражена экологическая функцияналогообложения, поскольку основной целью правового регулирования в данном случае является охрана окружающей среды.В § 2 «Правовой механизм платы за негативное воздействие на окружающую среду» анализируются элементы и признаки платы за негативноевоздействие как фискального платежа.На основе выявления сходства, а в отдельных случаях и тождественности отдельных характеристик платы за негативное воздействие с признаками налоговыхплатежей, диссертант предпринимает попытку унифицировать подходы к анализу механизма взимания платы за негативное воздействие и подходы к анализу налога с использованием инструментария и понятийного аппарата налогового права, в первуюочередь через призму таких обязательных элементов, как субъекты платы, объект(источник) платы, единица и норма обложения платой, сроки и порядок внесения платы в централизованный фонд (фонды) денежных средств, а также фа-18культативных элементов, таких, как льготы по внесению платы за негативноевоздействие.В результате проведенного анализа диссертант приходит к выводу о том,что в настоящее время каждый из обязательных элементов платы за негативное воздействие является формально определенным и нормативно закрепленным.Определив в общем плане существенные элементы платы за негативноевоздействие, диссертант заостряет внимание на наиболее проблемных аспектахее правового механизма, как, например, отсутствие единого, четкого и непротиворечивого перечня плательщиков экологических платежей, что приводит квозникновению ситуации правовой неопределенности в противоречии с общими принципами установления и взимания фискальных платежей.Поскольку плата за негативное воздействие по своему составу и ключевым характеристикам неоднородна – она представляет собой совокупность экологических платежей – диссертант предлагает классификацию видов платы поразличным основаниям, таким как:1) классификация экологических платежей по объекту обложения;2) классификация экологических платежей в зависимости от интенсивности экологически вредной деятельности и степени ущерба, причиняемого окружающей среде;3) классификация экологических платежей по признаку правового режима негативного воздействия;4) классификация экологических платежей по признаку экологическойзначимости географического региона загрязнения.Анализ правового механизма платы за негативное воздействие позволил,во-первых, установить законодательный и подзаконный уровни правового регулирования и сделать вывод о необходимости более детального законодательного закрепления элементов механизма платы за негативное воздействие; и, вовторых, выделить такие обязательные элементы платы за негативное воздействие, как субъекты платы, объект (источник) платы, единица и норма обложения19платой, сроки и порядок внесения платы в централизованный фонд (фонды) денежных средств; в настоящее время каждый из обязательных элементов платыза негативное воздействие, являясь формально определенным и нормативно закрепленным, имеет существенное сходство с обязательными элементами налога(существенными элементами налогового обязательства).§ 3 «Правовая природа платы за негативное воздействие на окружающую среду» посвящен исследованию вопроса, который до настоящеговремени окончательно не разрешен ни в научной литературе, ни в законодательстве и судебной практике.По вопросу правовой природы платы за негативное воздействие рассматриваются правовые позиции высших судебных инстанций, основными изкоторых являются следующие:1) Плата за загрязнение окружающей среды обладает всеми признакаминалога и не может быть установлена Постановлением Правительства РФ;2) Плата за загрязнение окружающей среды по своей природе являетсяфискальным сбором и может быть установлена Постановлением ПравительстваРФ в пределах делегированных полномочий;3) Существенные признаки платы за загрязнение окружающей средымогут быть установлены на уровне не ниже Постановления Правительства Российской Федерации.На основе анализа судебной практики арбитражных судов в контексте правомерности начисления пени и привлечения к ответственности за невнесение экологических платежей диссертант выделяет различные подходы к определению правовойприроды платы за негативное воздействие на окружающую среду.