Автореферат (Правовые основы экологической функции налогообложения)

На правах рукописиЕВДОКИМОВ Павел ВалериевичПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ ФУНКЦИИНАЛОГООБЛОЖЕНИЯСпециальность 12.00.14 – административное право; финансовое право;информационное правоАвторефератдиссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20082Работа выполнена на кафедре финансового права Государственного университета – Высшей школы экономикиНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорЯлбулганов Александр АлибиевичОфициальные оппоненты:доктор юридических наук Саттарова Нурия Альвановнакандидат юридических наук Моисеенко Марина АнатольевнаВедущая организация: Курский государственный университетЗащита состоится «__» ________ 2008 г. в __.__ на заседании диссертационногосовета Д 212.048.04 при Государственном университете – Высшей школе экономики по адресу: г. Москва, ул.

Малая Ордынка, д. 17, каб. 315.С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета – Высшей школы экономикиАвтореферат разослан «__» _________ 2008 г.Ученый секретарьдиссертационного совета,кандидат юридических наукТрошкина Т.Н.3ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИАктуальность темы исследования. Экологическая функция налогообложения до последнего времени была мало заметна в российской правовой действительности, поскольку проявлялась лишь в ограниченном числе отдельныхнорм и институтов законодательства о налогах и сборах и законодательства обохране окружающей среды.

При этом, такие нормы и институты не имели системного характера, вводились в действие разрозненно в различных актах законодательства и подзаконных актах в разное время и, как следствие, имели достаточно слабое общерегулятивное воздействие на общественные отношения.Такое положение вещей было в основном характерно для периода 90-х годовXX века - первых лет XXI века, когда внимание законодателя и правоприменительных органов было сосредоточено на решении других политических и экономических задач. В последнее время, в ходе завершения налоговой реформы,направленной главным образом на удовлетворение финансовых потребностейбюджетов всех уровней, все большее значение приобретает качественная составляющая налоговой системы.

Как одно из проявлений качественной составляющей рассматривается установление налогов и сборов таким образом, чтобысовокупная налоговая нагрузка не была чрезмерно обременительна как в целомдля экономического развития государства, так и для отдельных отраслей экономики и конкретных предприятий – налогоплательщиков, с тем, чтобы система налогов и сборов способствовала решению государственных задач, иныхчем сугубо фискальные, таких как, например, охрана окружающей среды.С другой стороны, несовершенство российского законодательства о налогах и сборах, природоресурсного законодательства и законодательства об охране окружающей среды в части реализации экологической функции налогообложения приводит к тому, что развитие промышленного производства, в томчисле, экологически вредного, оказывает негативное воздействие на окружающую среду, усиливает загрязняющее воздействия на атмосферный воздух, вод-4ные ресурсы и территориальные пространства.

Что касается мер по охране окружающей среды, которые установлены действующим законодательством, онине обеспечены эффективными механизмами реализации. Так, существующиеэкологические платежи в форме платы за негативное воздействие на окружающую среду взимаются в размерах, которые не достаточны ни для финансирования государственных программ по охране окружающей среды, ни для стимулирования отказа от существующих технологий и внедрения экологически безопасного производства на предприятиях. Кроме того, неразрешенность вопроса оправовом статусе платежей за негативное воздействие на окружающую среду втечение длительного времени приводит к многочисленным судебным спорам.С учетом вышесказанного, не случаен постепенно усиливающийся интерес законодательной и исполнительной власти Российской Федерации к вопросам экологически ориентированного регулирования экономики с помощью инструментов налогового права.

Неоднократно в Государственную Думу Российской Федерации вносились законопроекты, в которых предлагалось усовершенствовать систему экологических платежей. Минприроды России рассматриваетконцепцию реформирования экологических платежей, по крайней мере, с 2002года, при этом с 2005 года - в рамках работы над проектом экологического кодекса. В Правительство Российской Федерации внесен комплекс мер в сфереохраны окружающей среды, который предусматривает реформирование системы экологических платежей.Безусловно, заслуживает внимания опыт зарубежных стран по использованию инструментов налогового права в сфере охраны окружающей среды.Особенно следует отметить экологические реформы налогового законодательства в ряде государств-членов Европейского Союза.В связи с изложенным, представляется актуальным и своевременным исследование и теоретическая разработка вопросов, связанных с содержанием,формами проявления и проблемами реализации экологической функции налогообложения в российском праве.5Целью настоящего диссертационного исследования является комплексный анализ экологической функции налогообложения в системе нормативноправового регулирования Российской Федерации и особенностей налоговогорегулирования охраны окружающей среды в законодательстве зарубежныхстран, а также разработка предложений и рекомендаций по совершенствованиюправовых основ экологической функции налогообложения.Такая постановка вопроса определяет круг проблем, исследуемых в диссертации, и особенности их решения.Достижение указанной цели обусловило постановку и решение следующих задач:1) проанализировать эволюцию научных взглядов отечественных и зарубежных исследователей на роль налогов и функции налогообложения в государстве и обществе;2) в результате детального рассмотрения подходов к понятию и системефункций налогов и налогообложения раскрыть роль и место экологическойфункции налогообложения;3) проанализировать правовые основы и формы реализации экологической функции налогообложения в системе нормативно-правового регулирования Российской Федерации в исторической перспективе;4) исследовать опыт зарубежных стран по проведению экологических реформ налогообложения и налогового регулирования охраны окружающей среды;5) определить место и значение платы за негативное воздействие на окружающую среду в системе природоресурсных платежей Российской Федерации;6) исследовать правовой механизм взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду и выявить проблемы правового регулированияэкологических платежей;67) проанализировать правовую природу платы за негативное воздействиена окружающую среду и обозначить направления повышения эффективности еевзимания;8) сформулировать проблемы введения экологического налога в Российской Федерации и выдвинуть предложения по совершенствованию налоговогозаконодательства в сфере охраны окружающей среды.Методологическую основу настоящего диссертационного исследованиясоставляют общие и специальные методы научного познания окружающей действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности, комплексное использование исторического, сравнительно-правового, логического, формальноюридического, системного и функционального методов, способствующих достижению цели исследования, а также наблюдение, анализ, синтез, индукция идедукция.Теоретическую основу исследования составляют работы отечественных изарубежных ученых – юристов и экономистов, в том числе труды основоположников финансовой науки (С.И.

Иловайский, И.Х. Озеров, В.Н. Твердохлебов, А.А. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул), специалистов в области финансового и налогового права (А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева,М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, А.Н. Козырин, И.И. Кучеров, М.А. Моисеенко,М.Ю. Орлов, С.Г. Пепеляев, Н.А. Саттарова, Г.П. Толстопятенко, Н.И.

Химичева, А.А. Ялбулганов), природоресурсного и экологического права (М.М. Бринчук, М.М. Васильева, А.К. Голиченков, Н.А. Гладков, В.В. Глухов, О.Л. Дубовик, Н.Д. Казанцев, О.С. Колбасов, А.И. Корнеева, В.В. Петров, Т.В. Петрова,Ю.И. Тютекин), а также в области экономики, в том числе экономики охраныокружающей среды и природопользования (И.В.Караваева, В.А.

Кашин, Ю.И.Любимцев, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, С.Д. Шаталов,Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина).Нормативно-правовую базу исследования составляют преимущественноакты налогового и экологического законодательства Российской Федерации и7зарубежных государств, а также отдельные нормы и институты иных отраслейправа. Эмпирическую базу исследования составляет судебная практика Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, правоприменительная практика федеральных арбитражных судов округов, ведомственные акты и методические указания, носящие рекомендательный характер.Достоверность и научную обоснованность теоретическим выводам придает использование при проведении исследования достаточного и необходимого объема разнообразных материалов и фактической информации.Объект исследования составляют общественные отношения, связанныес реализацией экологической функции налогообложения, которая рассматривается в качестве неотъемлемой составляющей правового регулирования налогови сборов и способствует осуществлению налоговой и экологической политикигосударства.Предметом настоящего диссертационного исследования являютсяформа и средства реализации экологической функции налогообложения на основе анализа трудов отечественных и зарубежных ученых, норм финансового,налогового, природоресурсного законодательства и законодательства об охранеокружающей среды.Научная новизна диссертационного исследования определяется цельюисследования, кругом анализируемых проблем и авторским подходом к их решению.В работе впервые проведено комплексное изучение экологической функции налогообложения: обосновано выделение экологической функции как самостоятельной функции налогообложения, раскрыто содержание таких ключевых понятий как «природоресурсные платежи» и «негативное воздействие наокружающую среду», выделены основания для классификации экологическихплатежей, проведено исследование нормативных правовых актов и судебнойпрактики в динамике, проанализирована правовая природа платы за негативное8воздействие на окружающую среду, изучен зарубежный опыт проведения экологических реформ налогообложения.В работе сделаны предложения по совершенствованию законодательствав направлении повышения эффективности реализации экологической функцииналогообложения.Основные положения, вынесенные на защиту:(1) Функции налога и функции налогообложения – сходные, но нетождественные понятия.

Под функцией налога понимается направление правовоговоздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающиепостоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства. Действующее законодательство позволяет выделить двеосновные функции налога по российскому праву: 1) фискальная функция и 2)регулирующая функция.Поскольку под налогообложением понимается в совокупности процессустановления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления контроляза полнотой и законностью их уплаты (налогового контроля), защиты прав изаконных интересов участников налоговых правоотношений, постольку функции налогообложения можно охарактеризовать как основные направления государственной политики в налоговой сфере.(2) Тезис о правомерности выделения экологической функции как самостоятельной функции налогообложения основывается на объективной тенденции диверсификации функций налогообложения по мере развития государстваи общества и появления на политическом горизонте качественно новых задачгосударственного управления.