Автореферат (Правовые основы экологической функции налогообложения), страница 2

Частным случаем такого рода задач является охрана окружающей среды. При этом, данная задача стремительно перерастаетрамки отдельно взятого государства и отдельных национальных налоговоправовых систем и приобретает характер одной из острейших глобальных проблем современности. Экологическая функция налогообложения реализуетсяпосредством проведения экологических реформ налогообложения и целена-9правленной экологизации налогового законодательства, например, путем установления налоговых льгот в сфере охраны окружающей среды.(3) Несмотря на отсутствие единообразия правового регулирования природоресурсных платежей в Российской Федерации в настоящее время, представляется правомерным выделение двух относительно самостоятельных видовприродоресурсных платежей, таких как: 1) платежи за негативное воздействиена окружающую среду и 2) платежи за природопользование, которые по своемусодержанию в основном отвечают характеристикам рентных платежей.Экологическая функция налогообложения на настоящем этапе развитияроссийского законодательства наиболее явно выражена в правовом механизмеплаты за негативное воздействие на окружающую среду, поскольку основнойцелью правового регулирования в данном случае является предотвращение(смягчение) негативного воздействия хозяйственной деятельности человека наокружающую среду.(4) Анализ правового механизма платы за негативное воздействие на окружающую среду позволяет установить такие обязательные элементы платы занегативное воздействие, как субъекты платы, объект (источник) платы, единицаи норма обложения платой, сроки и порядок внесения платы в централизованный фонд (фонды) денежных средств; в настоящее время каждый из обязательных элементов платы за негативное воздействие, являясь формально определенным и нормативно закрепленным, имеет существенное сходство с обязательными элементами налога (существенными элементами налогового обязательства).Действующий правовой механизм платы за негативное воздействие наокружающую среду имеет ряд довольно значительных недостатков.

Одной изсерьезных проблем правового регулирования платежей за негативное воздействие является проблема правовой неопределенности субъектного состава отношений по взиманию платежей, что подрывает общерегулятивное воздействие10на субъектов хозяйственной деятельности и противоречит общим принципамустановления и взимания фискальных платежей.(5) По своей правовой природе плата за негативное воздействие на окружающую среду отвечает основным юридическим признакам фискального платежа, аименно: установлена, хотя и в общем виде, на уровне акта законодательства (Федерального закона «Об охране окружающей среды»), ограничивает право собственностиплательщиков - природопользователей, взимается вне зависимости от воли отдельноголица, ее уплата строго юридически не порождает встречного обязательства у государства, уплачивается в денежной форе с целью обеспечения расходов публичной власти.(6) Диссертант предлагает авторскую классификацию платежей за негативное воздействие по следующим признакам: по объекту обложения; в зависимости от интенсивности экологически вредной деятельности и степениущерба, причиняемого окружающей среде; по признаку правового режима негативного воздействия; по признаку экологической значимости географического региона загрязнения.

Выделенные классификации подтверждают тезис о неоднородности и сложном юридическом составе платы за негативное воздействие, что необходимо учитывать при разработке нормативной модели экологического налога.(7) Предложения по совершенствованию российского законодательства внаправлении повышения эффективности реализации экологической функцииналогообложения состоят, во-первых, в необходимости принятия отдельногозаконодательного акта в соответствии с Федеральным законом «Об охране окружающей среды», который бы закреплял основные принципы экономическогорегулирования охраны окружающей среды, возможность введения налоговымзаконодательством конкретных форм и инструментов налоговой политики в соответствии с правовой природой и экономическим содержанием экологическихплатежей, и, во-вторых, – в целесообразности правового закрепления в налоговом законодательстве конкретных механизмов экономического регулированияв сфере охраны окружающей среды, таких как экологические налоги на выпуск11и оборот на рынке нежелательной продукции, специальные таможенные пошлины на ввоз в страну экологически нежелательной продукции или сырья, налоговые льготы временного характера на период строительства очистных сооружений, постоянные налоговые льготы для развития производства экологически чистой продукции и услуг.Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.Основные положения и выводы диссертации получили апробацию в различныхформах:- опубликование основных тезисов диссертации в научных работах (комментариях, разделах в монографиях, научных и научно-практических статьях)общим объемом 7,2 п.л.;- выступление с докладом на Международной научно-практической конференции РАЮН «Современное законотворчество: теория и практика (к столетию Государственной Думы России)», прошедшей в Москве 22-23 декабря 2005года (тезисы доклада опубликованы);- участие в подготовке программы учебного курса «Правовое регулирование природоресурсных платежей» для Государственного университета –Высшая школа экономики;- чтение лекций и проведение семинаров по курсу «Правовое регулирование природоресурсных платежей» в Государственном университете – Высшаяшкола экономики.Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в новом подходе к налоговому регулированию в сфере охраныокружающей среды и к правовому механизму взимания экологических платежей, который позволил бы повысить эффективность борьбы с загрязнением окружающей среды посредством комплексного использования средств реализации экологической функции налогообложения.Выводы диссертации могут быть полезными при разработке нормативных актов в части включения в налоговое законодательство экологически ори-12ентированных норм и институтов, а также при подготовке учебников и пособийпо курсу «Налоговое право России» и курсу «Правовое регулирование природоресурсных платежей».Объем и структура диссертации обусловлены сформулированными целями и поставленными задачами исследования.

Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих в себе семь параграфов, заключения, а такжесписка использованных нормативных правовых актов и литературы.Содержание работыВо Введении диссертантом рассмотрены актуальность темы, объект ипредмет исследования, его цель и задачи, методологическая основа, научнаяновизна и практическая значимость, в нем изложены положения, выносимые назащиту, а также описана апробация результатов исследования и структура диссертации.В главе 1 «Экологическая функция налогообложения в теории ипрактике правового регулирования» исследуются доктринальные подходы копределению экологической функции налогообложения, развитие экологической функции налогообложения в российском праве, а также зарубежный опытреализации экологической функции налогообложения. Обосновывается экологическая функция как самостоятельная и равноправная функция налогообложения. Глава включает в себя три параграфа.§ 1 «Доктринальные подходы к определению экологической функции налогообложения» посвящен исследованию функций налогов и налогообложения.

Диссертант поставил перед собой следующие задачи: определить понятие функции налога и функции налогообложения, рассмотреть системуфункций налогообложения и установить место экологической функции в этойсистеме. Диссертант, изучив обширный теоретический материал, рассматривает13сущность функции как научной категории, а также понятие «функция» применительно к категории налога, выделяет направления исследований в финансовойнауке по вопросу о роле и функциях налога.На основании проведенного исследования доктринальных подходов кфункциям налога и налогообложения диссертант пришел к выводу, что функции налога и функции налогообложения – сходные, но нетождественные понятия.

Под функцией налога понимается направление правового воздействиянорм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначениегосударства. Объективно действующее законодательство позволяет выделитьдве основные функции налога по российскому праву: 1) распределение бременипубличных расходов (фискальная функция); 2) регулирующая функция.Под налогообложением понимается в совокупности процесс установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления контроля за полнотой и законностью их уплаты (налогового контроля), защиты прав и законныхинтересов участников налоговых правоотношений. Функции налогообложенияможно охарактеризовать как основные направления государственной политикив налоговой сфере.Выделение экологической функции налогообложения обосновано объективными тенденциями диверсификации функций налогообложения по мере развития государства и общества и появления на политическом горизонте качественно новых задач государственного управления.

Одной из таких задач является охрана окружающейсреды. При этом, постановка данной задачи не ограничена рамками отдельно взятогогосударства и отдельных национальных налогово-правовых систем, проблема загрязнения окружающей среды приобретает характер одной из острейших глобальныхпроблем современности. Экологическая функция налогообложения реализуется посредством проведения экологических реформ налогообложения и целенаправленнойэкологизации налогового законодательства, например путем установления налоговыхльгот в сфере охраны окружающей среды.