Автореферат (Налоговое законодательство и налоговая политика в годы НЭПа (1921 – 1930 гг.))

На правах рукописиСиботина Инна ВячеславовнаНАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ВГОДЫ НЭПа (1921 – 1930 гг.)12.00.14 – административное право, финансовое право,информационное правоАвтореферат диссертации на соискание ученой степеникандидата юридических наукМосква – 20082Работа выполнена на кафедре финансового праваГосударственного университета – Высшей школы экономикиНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорЯлбулганов Александр АлибиевичОфициальные оппоненты:доктор юридических наук,Агапов Андрей Борисовичпрофессоркандидат юридических наукЛагутин Игорь БорисовичВедущая организация:Всероссийская государственная налоговаяакадемияЗащита состоится 21 октября 2008г.

в 15-30 на заседаниидиссертационного совета Д 212.048.04 при Государственном университете –Высшей школе экономики по адресу: 109017 , г.Москва, ул.М.Ордынка, 17,аудитория 315С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственногоуниверситета – Высшей школе экономикиАвтореферат разослан «18» сентября 2008 г.Ученый секретарь диссертационного советакандидат юридических наук, доцентТ.Н.Трошкина3Общая характеристика работыАктуальность темы диссертационного исследования обусловленаособыминтересомксфереправовогорегулированияфинансовыхотношений, что связанно с поиском оптимальных моделей построенияэкономической системы в России. В этой связи особое внимание неизменнопривлекает налоговая проблематика, поскольку вопросы совершенствованияналогового законодательства, реформирования системы налогов и сборовсоставляют ключевые проблемы экономической политики государства.Обращение к финансово-правовому наследию и опыту организациисистемы налогов и сборов в пореформенные периоды прошлых лет создаетусловия для более эффективного выявления позитивных и негативныхсторон в современном правовом регулировании финансовых отношений.Историко-правовой метод позволяет ответить на вопросы, касающиесяпричин возникновения того или иного государственно-правового явления,условий их развития в прошлом и настоящем, основных перспектив итенденций их эволюции в будущем.На сегодняшний день одним из наиболее востребованных научныхнаправлений являются вопросы, посвященные развитию отечественнойнаукифинансовогозаконодательствавправаифинансового1920-егг.вусловиях(вт.ч.налогового)развернувшейсяновойэкономической политики (далее – НЭП).С известной долей условности можно сказать, что налоговое правопервого периода НЭПа развивалось как «декретное законодательство»,поскольку основополагающие положения налоговой политики и налоговогорегулирования принимали форму соответствующих декретов.

Именно в годыНЭПа, когда шла реализация налоговой реформы, сформировалась структуранормативныхактов,незначительнымирегулирующихпеременаминалоговыедействовавшаянаотношения,протяжениисвсегосоветского периода. Была сформирована налоговая система, определеныполномочия финансовых органов, отвечавших за сбор налогов.4Исследование основных направлений налоговой политики и налоговогозаконодательства в годы НЭПа позволит провести более тщательную оценкуситуации,сложившейсявсовременномналогообложении,будетспособствовать выработке наиболее эффективных приемов проведенияналоговой политики в России в наши дни.Степень научной разработанности диссертационного исследованияТеоретическую основу диссертация составили изучение и критическоеосмысление монографий, научных статей, комментариев законодательства,вышедших в свет в советский период, а также немногочисленных работ поданной проблематике современных российских исследователей.Несмотря на то, что в 1920-е гг.

финансово-правовые исследования восновном группировались вокруг бюджетного права, было издано многонаучных работ, посвященных налогообложению тех лет, в которыхсодержалось немало интересных рассуждений по налоговой проблематике.Прежде всего, следует выделить работы П. П. Гензеля, в которыхсодержатся анализ союзных и местных налогов 1 и рекомендации посовершенствованию налогового законодательства.

Изучением социальноэкономических аспектов налогообложения в период НЭПа занимался В. Н.Твердохлебов 2 . М. Д. Загряцков в своих исследованиях уделял большоевнимание анализу налоговых правоотношений и субъективных правналогоплательщика, особенно в части обжалования незаконных решенийфинансовых органов. 3 П. Полозов рассматривает вопросы обложенияподоходным и сельскохозяйственным налогом, формулирует рекомендациипо совершенствованию подоходного обложения с целью «вытеснениячастника с хозяйственной арены» 4 .К наиболее интересным работам, на наш взгляд, следует отнести статьюД. В. Кузовкого, в которой автор, анализируя перерождение сущности налога1Гензель П.

П.: 1) Налоги Союза ССР. М., 1926; 2) Местные налоги. Юридическое исследование. Л., 1927.Твердохлебов В. Н. Социально-экономическое назначение налогов при современных условиях //Вестникфинансов.1922. № 20.3Загряцков М. Д. Право финансовой жалобы // Административная юстиция и право жалобы в теории изаконодательстве.

М., 1925.4Полозов П. Подоходный налог и сельхозналог // Вестник финансов. 1929. № 4.25в условиях советской политической системы, предпринял попытку, придатьему статус сбора, взимавшегося на возвратных началах 5 .УпоминаниязаслуживаюттакжеработыВ.Я.Альтшулера 6 ,исследовавшего налоговую систему в первые годы НЭПа, и В. Я. Гросмана,анализировавшего налоговое законодательство последних лет НЭПа 7 , статьиБ.

Самойлова 8 , Н. Полянского 9 , Е. Милова 10 и др.Диссертантизучилаработыизвестныхэкономистов:Н.Д.Кондратьева 11 , много внимания уделявшего исследованию сельхозналога какинструмента финансовой политики того периода, Г. Я. Сокольникова 12 ,которой последовательно отстаивал тезис о налоговом платеже как главномисточнике доходной части советского государственного бюджета.Среди работ, созданных уже после 1930 года, следует назвать труды М.Я. Залесского 13 , который, анализируя советскую налоговую политику вдеревневпервыегодыНЭПа,критиковалпрактикувзиманиямногочисленных натуральных налогов, тормозившую развитие не толькосельского хозяйства, но и других отраслей народного хозяйства, а также В. П.Дьяченко 14 , считавшего налоги одним из основных инструментов политикисвертывания частного производства.Среди более поздних работ следует отметить монографию М.

Л.Марьяхина 15 ,посвященнуюэволюцииналогообложениянаселениявсоветский период, а также статью В. П. Данилова 16 , в которой известный«историк-аграрник» и «крестьяновед» одним из первых критически5Кузовков Д. В. Перерождение налога в условиях СССР // Проблемы экономики. 1929. № 4 – 5.Альтшулер В. Я. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М.:изд-во«Экономическая жизнь», 1926.7Гросман В.

Я. Налоги и сборы в СССР. М.: изд-во «Техника управления», 1929.8Самойлов Б. Льготы в налоговом законодательстве и практике // Вестник финансов. 1928. № 9.9Полянский Н. Ответственность за неплатежи налогов // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 21.10Милов Е. Свертывание частника и наши задачи // Финансы и народное хозяйство. 1928. № 39.11Кондратьев Н. Л. О принципах построения единого сельскохозяйственного налога // Избранныесочинения.

М.: Экономика, 1991.12Сокольников Г. Я. Новая финансовая политика на путях к твердой валюте М.: Наука, 1991.13Залесский М. Я. Налоговая политика Советского государства в деревне. М.: Госфиниздат, 1940.14Дьяченко В. Н. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. М., 1947.15Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения СССР. М., 1964.16Данилов В. П. Налоговая политика в деревне //Октябрь и советское крестьянство.

М., 1971.66отозвался о «перегибах» в налогообложении, состоявших в резкомувеличении размера налога с зажиточных крестьян.В начале 1990-х гг. тему правового регулирования налогообложения вгоды НЭПа исследует в своей диссертации Г.А. Кутьина 17 , пришедшая квыводу об определяющем влиянии политики «военного коммунизма» напостроение налоговой системы в годы НЭПа. Следует также отметитьнесколько интересных работ современных авторов – И.

А. Комиссаровой 18 ,С. Г. Верещагина 19 и др., посвященных проблемам налогообложения впериод НЭПа.Цель и задачи диссертационного исследованияЦелью исследования является анализ развития системы прямых икосвенных налогов на протяжении всего периода НЭПа, выявлениесущности советской налоговой политики конца 1920-х годов, а такжевоздействие налоговой реформы 1930 г. на систему налогообложения вусловиях свертывания НЭПа.Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:- анализ системы нормативных правовых актов о налогах и сборах,действовавших в годы НЭПа;- выявление особенностей существовавшей в тот период процедуры принятиянормативных правовых актов по вопросам налогообложения;- исследование развития системы налогообложения сельхозпроизводителя наначальном этапе НЭПа- сопоставительный анализ законодательства о прямых налогах и акцизномобложении первого периода НЭПа;-исследование процессов становления и развития системы местногообложения;17Кутьина Г.