Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений, страница 8

Согласно п.з данного документа по истечении предельного срока уплаты налога или сбора невнесенная сумма платежа перечисляется в недоимку и взыскивается с начислением пени. С.А. Герасименко при анализе статьи 75 НК РФ отметила следующее: «Не секрет — это достаточно явно высвечивается в Кодексе, что пеня окончательно «отмежевалась» от мер налоговой ответственности, в качестве которых в НК фигурируют только штрафы.... Взимание пени обуславливается только фактом просрочки уплаты налога и не требует соблюдения специальных процедур, предусмотренных для взыскания штрафов». С другой стороны, в юридической литературе нередко относят пеню к финансовым санкциям правовосстановительного характера. Основное отличие восстановительных санкций заключается в том, что они выполняют функции восстановления имущественного ущерба.

Разграничивая правовосстановительные и штрафные санкции, Юстус О.И. подчеркивала, ы Надогвый кодекс РФ. Часть первая. Постатейный кочыентарнй /под ред В и. Сдочаl Москва 1998. С 195. З7 что «при применении правовосстановительных санкций существенным является определение уже существующих обязанностей нарушителя и при необходимости их принудительное осуществление.

При применении штрафных санкций — правильная квалификация правонарушения, индивидуализация наказания или взыскания, реализация примененных к правонарушителю мер принуждения». Характеризуя правовую природу пени, В.В. Стрельников отмечает, что «отнесение пени к способам обеспечения обязанности по уплате налога было вызвано необходимостью разграничить карательные и восстановительные меры принуждения, применяемые за нарушения налогового законодательства. Однако в действующем налоговом законодательстве санкционная природа пени завуалирована, поскольку в числе «налоговых санкций» как мер ответственности за налоговые правонарушения значится только штраф (ст.114 НК РФ).

Такое решение обусловлено тем, что пеня по налоговому праву является не карательной, а восстановительной санкцией- мерой восстановительной ответственности». По мнению В. Соловьева, «в налоговом законодательстве присутствует, не обозначенная явно, имущественная — правовосстановительная ответственность частного субъекта, формой проявления которой является 60 пеня». Ущерб вследствие уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки не возмещается одним погашением недоимки.

Необходимость компенсации за неправомерное пользование денежными средствами обусловлено самой природой денежных обязательств. Закономерно, что в зарубежных налоговых системах институт Юсгзс О и. Указ работа. С.49. гз Стрельников В В. «Правовой режим пени в налоговом праве». Лвтореферат диссертации на соискание »чекой степени кандидата юридических на»к. СЛ4. Соловьев В. «Правовосстановительная ответственность частного сз бьекта в назоговом законодательстве». Ж.

«Хозяйство и право» Л«4, 2002г. С.94. за пени нередко именуется «дополнительным налогом» (репа1ту 1ах, ай й1опа1 ~ах, яптах и т.д). По мнению А.А. Николаева, отделение пени от ответственности за налоговые правонарушения нельзя признать правильным. Такой вывод следует из понимания ответственности как санкции, состоящей в лишении субъекта, нарушившего закон, права и интересы других субъектов, имущества без какой-либо компенсации, применяемой в установленном порядке на основе осуждения поведения нарушителя.

Между тем, лишение имущества (денежных средств) без какой-либо компенсации является неотьемлемым признаком любого налога, ибо любой налог — это всегда законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением. ' Таким образом, единственным критерием, объединяющим пени и налоговые санкции, остается признак нарушения закона. Рассматривая с этой точки зрения пени, как разновидность ответственности за налоговые правонарушения, следует констатировать, что взыскание налоговой санкции (ст.122 НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налога будет противоречить принципу однократности юридической ответственности за одно и то же нарушение (ст.50 Конституции РФ).

Неуплата (неполная уплата) налогов (ст,122 НК РФ) и уплата налогов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки (ст.75 НК РФ), выходящими за рамки налогового периода, представляют собой одно и то же правонарушение. В этой связи признание пени одним из видов налоговой ответственности будет означать необходимость исключения из закона налоговой санкции за основное налоговое правонарушение неуплату или неполную уплату налога.

Иначе говоря, объединение пени (ст.75 НК РФ) и налоговой санкции (ст.122 НК РФ) в единую меру и Нпкоааев А.А. указ. работа. С.9. аз Налоговое право. Под ред. Пепеляева С.Г. М.2000. СЗЬ ответственности будет значительным шагом в сторону смягчения наказания за указанное правонарушение, в результате чего могут утратить свое значение как карательная, так и стимулирующая функции юридической ответственности за неуплату налогов.

Вместе с тем, по справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, взыскание пени не является наказанием за налоговое правонарушение лишь при условии, что размер пени установлен не произвольно, а соответствует реальным потерям бюджета, не получившего платеж вовремя (с учетом обесценения денег в результате инфляции).ы Характер и степень общественной опасности правонарушения должны соответствовать характеру и степени неблагоприятных последствий, наступающих за его совершение. Наиболее полным образом это достигается, по нашему мнению, отделением пени от юридической ответственности и рассмотрением ее в качестве одного из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. Такие способы перечислены в главе 11 НК РФ и в совокупности представляют собой правовые средства, создающие дополнительные стимулы надлежащего исполнения налоговых обязательств и неотделимы от них. Анализируя правовую природу пени и ее соотношение с недоимкой и налоговыми санкциями, А.А.

Петрыкин отметил, «что взыскание недоимки и пени неправомерно считать наказаниями за налоговые правонарушения».~ Пеня, как мера обеспечения налогового обязательства,- писала О.И. Юстус, - выступает в качестве своеобразной платы за «кредит».~~ В совместном Постановлении от 11.06.99. Пленумов Верховного Суда РФ Хо41 и Высшего Арбитражного суда РФ Х89 отмечается, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пеней, поскольку последняя не является мерой ы Налоговое право.

Под ред. Пепеляева С.Г. М.2000. С.402. Пегрыкин тт.А. Некоторые правовые проблеиы регулирования налогообложения коыыерческия отпгаиизагиид в РФ. Канд. диссертания. М.2002. С.98. Юстус О.И. Указ. работа.С.57. 40 налоговой ответственности (п.18). Взимание пени законодатель не связывает и с наличием или отсутствием вины налогоплательщика, что также подчеркивает самостоятельность пени по отношению к налоговой ответственности. При анализе правовой природы пени в налоговом законодательстве следует учитывать вывод Конституционного Суда РФ о том, что к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщика — юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона (п.5 Постановления КС РФ от 17.12.96. № 20-П). Иной подход к данному вопросу будет противоречить принципу «гез ук11са1а рго Уег1тате ЬаЬеолъ (лат.— судебное решение должно приниматься за истину). В соответствии с п.З ст.44 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается с уплатой налога. При этом не имеет значения способ исполнения этой обязанности: добровольный или принудительный. Как отмечает М.Д. Шиндяпина, принудительное исполнение обязанности, существовавшей до правонарушения, не есть юридическая ответственность.

Юридическая ответственность выражается в исполнении под принуждением дополнительно возложенной обязанности (помимо выполненной).66 Такой вывод в полной мере распространяется и на ответственность за налоговые правонарушения. В отличие от обязанности платить налоги (в случае их несвоевременной уплаты также пени) ни одна норма закона не возлагает на налогоплательщиков обязанности по уплате налоговых санкций. аПо смыслу ст.57 Конституции РФ, - отмечает С.Г. Пепеляев, - налоги и сборы — это Шппдкппна м д указ. работа С.12. единственные платежи, взимаемые с использованием государственного принуждения с целью формирования доходов государственного бюджета.

Иным принудительным платежам свойственны иные цели их установления»~~ и иной порядок взимания (прим.авт). Как отметил Конституционный Суд РФ в Определении от 05.07.01. №130-0, «различного рода штрафы, взимаемые налоговыми органами за нарушение требований налогового законодательства, выходят за рамки налогового обязательства как такового и этим отличаются от недоимок и налоговой пени».

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения: «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Имеются отличия и в основании возникновения ответственности за неуплату налогов по сравнению с обязанностью уплатить пеню. Мы разделяем мнение О.В.