НОМЕР_9_(47)__2020_сентябрь (Научный журнал / Экономика бизнес банки), страница 7

Банки. 2020. 09(47) сентябрьинновационную деятельность по видам инноваций и с учетом затрат наподготовительные работы. [8]Нельзя не отметить, что единые подходы к отражению затрат наинновационную деятельность в учете в настоящее время отсутствуют, чтоне может не ухудшать формирование полной, достоверной информации обинновационной деятельности экономических субъектов. Так, например,Абубакирова К.Н. считает, что для учета затрат на инновационнуюдеятельность нужно использовать синтетический активный счет 22 сприсвоением ему названия «Затраты на инновационную детульность»(вместо счета 30), с открытием к нему соотвествующих аналитическихсчетов1 [13,14].Значимость учета инноваций и затрат на инновационную деятельностьимеет огромное значение, так как они оказывают влияние на выборконкретных методов и способов управления затратами, и управлениеинновационной деятельностью.От правильного учета величины затрат на создание, разработку ивнедрение инноваций зависит формирование их оценки, которая важна дляотражения в учете.

Если эта оценки достоверна, то это позволяет получитьнаиболее полное представление об инновационной активностиэкономическогосубъекта,эффективностиинновационнойипроизводственной деятельности, инновационной динамике, влиянииинновацийнаобщуюэффективностьфинансово-хозяйственнойдеятельности.О том, где должна учитываться информация по формированию вбухгалтерском учете и раскрытию ее в бухгалтерской (финансовой)отчетности об инновациях говорится в письме «О формировании вбухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организацииинформации об инновациях и модернизации производства». В этом письмепо этому вопросу указываются два ПБУ, а именно, ПБУ 17/02 и ПБУ14/2007. В этих пбу приведена проверка на соответствие и признание НМА.Кроме того, в ПБУ 14/2007, в п.8 указан порядок формированияпервоначальной стоимости (ПС) нематериальных активов, а такжеэлементы затрат, которые включаются в ПС, а именно: расходы, связанные с приобретением НМА; затраты, связанные с созданием актива; расходы, связанные с доведением НМА до их полезногоиспользования; суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчужденииисключительного права на результат интеллектуальной деятельности или1Абубакирова (2012) - Абубакирова К.Н.

Учет затрат на инновационнуюдеятельность: автореф. Дис.канд. экон. Наук: 08.00.12. – Нижний Новгород, 2012. стр.1-2527Экономика. Бизнес. Банки. 2020. 09(47) сентябрьна средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов; государственные, патентные и иные пошлины; расходы по услугам посреднической организации; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационныеуслуги; и др.

затраты, связанные с приобретением НМА.Необходимо отметить то, что в формировании первоначальнойстоимости нематериальных активов не включаются НДС (налог надобавленную стоимость) и общехозяйственные расходы. К учету НМАпринимаются тогда, когда их первоначальная стоимость полностьюсформирована.ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» применяется в отношениинаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ. При этом одной из важнейших проблем является оценка НМА,созданных своими силами.В затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы, включаются следующие элементы затрат, чтоприводится в п.9 ПБУ 17/02: стоимость материально-производственных запасов; расходы на услуги иных юридических лиц; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам,занятым на таких работах; начисления на обязательные социальные начисления; затраты, связанные с приобретением специального оборудования иоснастки для осуществления указанных работ; по объектам основных средств и нематериальных активовначисления амортизации, используемых для НИР и ОКР; другиезатраты,связанныесвыполнениемнаучноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.Нельзя не отметить то, что в стоимость нематериальных активов,созданных своими силами, необходимо включать затраты, имеющиенадежную оценку, и существует реальная возможность продать илииспользовать для производственных нужд данные результаты и,соответственно, получить от их продажи или использования в производствеэкономические выгоды.Учитывая, что НМА и инновации являются уникальными объектами,указанные составляющие затрат при формировании первоначальнойстоимости могут быть неисчерпывающими.

По этой причине способыоценки НМА или инноваций должны разрабатываться самостоятельноэкономическими субъектами и закрепляться в учетной политике.28Экономика. Бизнес. Банки. 2020. 09(47) сентябрьСледует отметить, что формирование оценки НМА регулируется нетолько рассмотренными пбу, но и Законом РФ «Об оценочнойдеятельности в Российской Федерации» № 135-ФЗ. Анализ этогозаконодательного акта показывает то, что и в этом документе отсутствуеттребуемая методика оценки стоимости НМА.Отсутствие требуемой оценки для определения ПС объектов НМА иинноваций затрудняет постановку их на учет, ухудшает условия длясоздания этих объектов и дальнейшее их использование.В международной практике НМА могут оцениваться по справедливойстоимости.

В МСФО(IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» имеютсяуказания по определению справедливой стоимости.Но для того, чтобыприменять такую оценку для НМА в отечественной практике, необходимосоздание определенных условий, а именно, развитого рынка и хорошоинформированных участников этого рынка об НМА. В связи с этим, такаяметодика для оценки НМА в условиях Российской Федерации из-заотсутствия развитого рынка не может использоваться. Кроме того, у такойоценки имеются и другие недостатки, например, справедливая стоимостьНМА не учитывает специфику деятельности экономического субъекта.Нельзя не отметить, что российский законодатель предусматриваетоценку НМА не только в виде ПС (фактической себестоимости), но и ввиде таких оценок, как: -рыночная стоимость; -восстановительнаястоимость; -согласованная стоимость; - экспертная оценка; - остаточнаястоимость.

Такие оценки формируются при поступлении НМА взависимости от источника их поступления или от использования НМА ворганизации. Так оценка НМА в случае поступления по договорам куплипродажи формируется по фактическим затратам в виде ПС, в случаевнесения этих активов в счет вклада в уставный капитал формируетсясогласованная стоимость, в случае безвозмездного поступления активов –соответственно текущая рыночная стоимость и др.В России по учету НМА, в рамках Программы разработки федеральныхроссийских стандартов по бухгалтерскому учету на 2016-2025 гг.,разработан новый стандарт «Нематериальные активы» (ФСБУ),предусматриваемый к введению в 2022 году. Новый стандарт подготовленна основе одноименного МСФО(IFRS) 38 и в соотвествии с Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Этот стандарт, по сравнению, со стандартом ПБУ 14/2007, имеет новыепонятия, например, «оценка при признании», «текущая оценка», чтоопределяет сходства с МСФО 38.

Однако полностью различия стандартовне устранены. Нельзя не отметить то, что в новом стандарте отсутствуетперечень цифровых технологий, видов инноваций и затрат на них.Анализ действующих стандартов по учету НМА и МСФО 38показывает, что стандарты имеют отличия. Так, например, в РСБУ, еслиНМА не подлежит правовой охране, то и исключительных прав на этот29Экономика.

Бизнес. Банки. 2020. 09(47) сентябрьобъект нет, и этот объект не может быть признан в качестве НМА. А вМСФО существует иная практика, такие объекты признаются НМА.Метод оценки стоимости НМА может различаться, в зависимости отисточника их поступления, что может сказываться на расхождениях этойинформации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО). СогласноПБУ 14/2007 в БФО следует раскрывать следующую информацию остоимости рассматриваемых активов в зависимости от:- амортизационных начислений по этим объектам;- убытков по обесценению НМА;- поступления и их списания НМА;- начисленной амортизации по объектам НМА с определенным срокомполезного использования;- стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования.Также подлежат раскрытию факторы, которые не позволяют определитьсрок полезного использования НМА с неопределенным сроком полезногоиспользования, стоимость НМА после переоценки, порядок признанияубытка от обесценения НМА, перечень НМА, у которых срок полезногоиспользования истек, но они могут быть предназначены для дальнейшегоиспользования, перечень НМА без знания о которых невозможна оценкафинансового состояния организации заинтересованными пользователями,перечень НМА, созданных организацией.В ПБУ 17/02 в БФО должна раскрываться следующая информация орасходах, которые могут быть отнесены на расходы от обычных и прочихвидов деятельности, о затратах по незаконченным НИР, ОКР итехнологическим работам.По НИР, ОКР и технологическим работам в учетной политикеорганизации должны быть закреплены для формирования БФО порядоксписания расходов, возможные сроки применения результатов разработок.В статьях «Результаты исследований и разработок» или «Нематериальныеактивы» БФО должна отражаться перечисленная информация.Также порядок отражения информации об инновациях в БФО определенписьмом Минфина России «О формировании в бухгалтерском учете ираскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации обинновациях и модернизации производства».Согласно приказу Минфина России № 66н «О формах бухгалтерскойотчетности организаций» предусмотрено раскрытие информации по НМА вбухгалтерском балансе, пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчете офинансовых результатах.Нужно отметить то, что в этих формах подлежит раскрытию толькосущественная информация по НМА, например, о затратах, связанных:- с выполнением НИР, ОКР и технологических работ;- с приобретением с технологическим совершенствованием иулучшеннойорганизациейпроизводства,повышениемкачества30Экономика.