17794 (Сущность и значение бухгалтерского учета), страница 2

2 вопрос Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источники его образования, а также обязательства предприятия. Статья бухгалтерского баланса может быть равна какому – либо бухгалтерскому счету. Например, статья "Уставный капитал". Балансовая статья может объединять несколько однородных по экономическому содержанию счетов. Например, счета "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" объединены в статью "Денежные средства". В отдельных случаях бухгалтерский счет может разбиваться на несколько бухгалтерских статей. Например, счет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в балансе отражается в двух статьях: "Задолженность по краткосрочным кредитам" и "Задолженность по краткосрочным займам", аналогично отражаются долгосрочные кредиты и займы.

Статьи баланса по экономическому содержанию группируются в разделы. Применяемая в настоящее время форма бухгалтерского баланса нетто состоит из пяти разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

Первый и второй разделы образуют актив баланса, остальные разделы представляют собой пассив.

Бухгалтерский баланс построен на основании классификации хозяйственных средств, с которой мы познакомились в первой теме курса. Актив баланса характеризует виды хозяйственных средств, пассив – источники образования, которые подразделяются на собственные и заемные. Все собственные источники отражаются в третьем разделе баланса, заемные – в четвертом и пятом разделах в зависимости от сроков погашения той или иной задолженности: свыше 12 месяцев долги относятся к долгосрочным обязательствам, до 12 месяцев – к краткосрочным обязательствам.

Третий раздел баланса может иметь отрицательный итог в том случае, когда величина непокрытого убытка превышает величину собственных источников. Это говорит о том, что все активы предприятия сформированы за счет заемных средств.

Оценка статей баланса. Имущество предприятия отражается в балансе в определенной оценке: оборотные средства – по цене приобретения; долги – в размерах, зафиксированных в определенных документах; амортизируемое имущество – по остаточной стоимости.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, т.е. то имущество по которому начисляется амортизация. В учете оно отражается по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на из приобретение или изготовление, сооружение. В процессе функционировании эти виды имущества изнашиваются. Износ учитывается обособленно на регулирующих счетах:

1. Амортизация основных средств.

2. Амортизация нематериальных активов.

В балансе амортизируемое имущество отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной оценкой и начисленной амортизацией.

3 вопрос Каждая хозяйственная операция изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и то, и другое. Изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В результате валюта баланса может оставаться неизменной, увеличиваться или уменьшаться. Хозяйственные операции по принципу их влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Первый тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения только в активе баланса. При этом одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. при этом видоизменяется только состав имущества. Пример: содержание хозяйственной операции – поступили денежные средства с расчетного счета в кассу. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" и "Расчетные счета", обе они отражаются в активе баланса. В результате итог по статье "Касса’ увеличивается, а итог по статье "Расчетные счета" уменьшается, при этом валюта баланса остается неизменной.

Второй тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения только в пассиве баланса. При этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав источников. Пример: содержание хозяйственной операции – часть резервного капитала направлена на увеличение уставного капитала. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Резервный капитал" и "Уставный капитал", обе они отражаются в пассиве баланса. В результате операции итог по статье "Резервный капитал" уменьшается, итог по статье "Уставный капитал" увеличивается, при этом валюта баланса остается неизменной.

Третий тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону увеличения статей, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержание хозяйственной операции – оприходованы материалы, купленные у поставщика. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Материалы", которая отражается в активе баланса и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которая как правило отражается в пассиве баланса. В результате операции материалов стало больше и соответственно итог по статье "Материалы" увеличился, что влечет за собой увеличение валюты актива на эту же сумму. Одновременно выросла наша задолженность перед поставщиком, поскольку деньги ему еще не уплачены, следовательно итог по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" тоже увеличивается, что влечет за собой увеличение валюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.

Четвертый тип балансовых изменений характеризуется тем, что хозяйственная операция вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения статей, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Пример: содержание хозяйственной операции – с расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Расчетные счета", которая отражается в активе баланса и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая отражается в пассиве баланса. В результате операции денег на расчетном счете стало меньше и соответственно итог по статье "Расчетные счета" уменьшился, что влечет за собой уменьшение валюты актива на эту же сумму. Одновременно уменьшилась наша задолженность по краткосрочному кредиту, следовательно итог по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" тоже уменьшился, что влечет за собой уменьшение валюты пассива баланса на сумму хозяйственной операции. Таким образом, итоги актива и пассива уменьшились на одну и ту же сумму, равновесие баланса сохраняется.

Из всего выше изложенного можно сделать следующий вывод: под влиянием любой хозяйственной операции баланс изменяется таким образом, что не может быть нарушено равенство между активом и пассивом.

Тема 3 "Система счетов и двойная запись" – 4ч

1. Сущность и значение бухгалтерских счетов. Их строение

2. Активные, пассивные и активно-пассивные счета

3. Механизм двойной записи

4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета.

5. Классификация счетов

6. Взаимосвязь счетов и баланса. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях

7. План счетов

1 вопрос. На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, составляемом на первое число месяца (квартала, года). Однако с помощью баланса нельзя осуществлять повседневный контроль за изменениями, происходящими в составе имущества, источников и обязательств предприятия. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами предприятия и хозяйственными процессами. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение средств, как и их источников, удобно показывать отдельно от их уменьшения, поэтому счет делится на две части: левую – дебет и правую – кредит. Для каждого вида хозяйственных средств, источников или обязательств открываются отдельные счета. Схема строения счета имеет следующий вид:

Счет (наименование учитываемого объекта)

Дебет - Кредит

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином "сальдо" (С).Сальдо на начало периода обозначается Сн, на конец периода – Ск. Сумма всех операций, отраженных за период по дебету счета называется дебетовым оборотом – Доб, сумма всех операций по кредиту – кредитовым оборотом – Коб. Записи на счетах производятся только на основании соответствующих документов в различных измерителях (натуральных, трудовых, денежных), пересчет в денежные измерители обязателен для дальнейшего получения обобщающих показателей.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности, такие записи называются хронологическими. Они служат важным средством контроля сохранности документов и своевременности их отражения на бухгалтерских счетах. Данные записи осуществляют в специальных журналах. Группировка хозяйственных операций по экономически однородным признакам на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью. Хронологические и систематические записи могут осуществляться одновременно.

2 вопрос. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно – пассивные.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

Например, счет "Касса", "Расчетные счета", "Товары", "Основные средства". Схема записей на активном счете имеет следующий вид:

Активный счет

Таким образом, на активных счетах остатки и увеличение показывают только по дебету, уменьшение – по кредиту.

Ск = Сн + Доб – К об

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета "Уставный капитал", "Резервный капитал" и т.д. Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:

Пассивный счет

Таким образом, на пассивных счетах остатки и увеличение показываются только по кредиту, уменьшение – по дебету.

Ск = Сн + Коб – Доб

Активно – пассивные счета – сложные счета, носящие смешанный характер, поскольку имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Они применяются для учета обязательств (расчетов). Например, счета "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Схема записей на активно – пассивном счете имеет следующий вид:

Активно - пассивный счет

Таким образом, сальдо на активно – пассивных счетах может быть по дебету (в том случае, если имеет место дебиторская задолженность), по кредиту (если имеет место кредиторская задолженность), одновременно по дебету и кредиту – развернутое сальдо (если имеет место дебиторская и кредиторская задолженности одновременно).

Дебиторская задолженность учитывается по типу активного счета, т.е. остатки и увеличение – по дебету, уменьшение – по кредиту. Кредиторская задолженность учитывается по типу пассивного счета, т.е. остатки и увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету. Развернутое конечное сальдо на активно – пассивном счете в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимо рассмотреть информацию по каждому дебитору и кредитору, учитываемому на данном счете отдельно.

Например, на счете "Расчеты по налогам и сборам" отдельно учитывается информация по каждому налогу, который уплачивает предприятие. Поэтому, сначала необходимо определить сумму и характер задолженности по каждому налогу, а затем конечные остатки: Ск по дебету будет равно сумме дебетовых остатков по отдельным налогам, Ск по кредиту соответственно будет равно сумме кредитовых остатков по отдельным налогам.

3 вопрос. Сущность двойной записи обусловлена строением баланса, в котором его имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив) и по источникам образования (пассив).Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов балансовых изменений. Таким образом, каждая хозяйственная операция вызывает два экономических явления. Пример: содержание хозяйственной операции – в кассу с расчетного счета поступили денежные средства. Она вызывает следующие явления:

1. в кассе денег стало больше

2. на расчетном счете денег стало меньше на эту же сумму.

Отражая операцию способом двойной записи, мы фиксируем оба вызываемых ею явления, т.е. записываем операцию на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым статьям баланса. Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества предприятия.

Таким образом, двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Двойная запись хозяйственных операций приводит к возникновению взаимосвязи между двумя счетами на которых она отражена. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Запись, посредством которой указываются счета, на которых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма называется бухгалтерской проводкой.