Раскрытие информации

Общие положения

107. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

(a) сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;

(b) применяемые методы амортизации;

(c) валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накупленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

(d) линейная статья (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация нематериальных активов;

(e) сверка балансовой величины на начало и конец периода, показывающая:

(i) приращения, с раздельным указанием тех, которые получены от внутреннего развития и тех, которые получены через объединения компаний;

(ii) устранение и выбытие;

(iii) увеличения или уменьшения за период, являющиеся результатом переоценок согласно параграфам 64, 76 и 77, и от убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно на счете капитала согласно МСФО 36, Обесценение активов (при наличии таковых);

(iv) убытки от обесценения, признанные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых);

(v) убытки от обесценения, восстановленные в течение периода в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО 36 (при наличии таковых);

(vi) амортизация, признанная в течение периода;

(vii) чистые курсовые разницы, возникающие от пересчета финансовой отчетности иностранной компании; и

(viii) другие изменения в балансовой величине в течение периода.

Сопоставительная информация не требуется.

108. Класс нематериальных активов это группа активов сходных по характеру и применению в операциях компании. Примерами отдельных классов могут быть:

(a) названия марок;

(b) названия периодических изданий и публикаций;

(c) компьютерное программное обеспечение;

(d) лицензии и франшизы;

(e) (е) авторские права, патенты и права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

(f) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и

(g) разрабатываемые нематериальные активы.

Указанные выше классы разбиваются на более мелкие (объединяются в более крупные) классы, если это приводит к более уместной информации для пользователей финансовой отчетности.

109. Компания раскрывает информацию по сниженным в стоимости нематериальным активам согласно МСФО 36 в дополнение к информации, требуемой в параграфе 107(е)(iii)-(v).

110. Компания раскрывает характер и влияние изменений в учетных оценках, которые оказывают существенное влияние в текущем периоде, или тех, от которых ожидается оказание существенного влияния в последующих периодах, согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в отчетной политике. Такое раскрытие информации может проистекать из изменений:

(a) периода амортизации;

(b) метода амортизации; или

(c) ликвидационных стоимостей.

111. Финансовая отчетность также должна раскрывать:

(a) если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет - причины, по которым допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с момента доступности актива для использования, опровергаются. При представлении таких причин компания должна описать фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива;

(b) описание, балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности компании в целом;

(c) для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости (смотри параграф 33):

(i) справедливую стоимость, первоначально признанную для этих активов;

(ii) их балансовую величину; и

(iii) учитываются ли они согласно основному или допустимому альтернативному порядку учета для последующей оценки.

(d) наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и балансовые величины нематериальных активов, заложенных как обеспечение обязательств; и

(e) величину контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

112. Когда компания описывает фактор (факторы), который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы нематериального актива, амортизируемого в течение более двадцати лет, компания рассматривает перечень факторов из параграфа 80.

Нематериальные активы, учитываемые по допустимому альтернативному методу

113. Если нематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, должно раскрываться следующее:

(a) по классу нематериальных активов:

(i) дата проведения переоценки;

(ii) балансовая величина переоцененных нематериальных активов; и

(iii) балансовая величина, которая была бы включена в финансовую отчетность при учете переоцененного нематериального актива согласно основному порядку учета в параграфе 63; и

(b) величина суммы дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам.

114. Может быть необходимо объединять классы переоцененных активов в более крупные классы для целей раскрытия информации. Однако если объединение классов нематериальных активов приведет к смешению сумм, оцененных для последующей переоценки согласно основному и допустимому альтернативному порядку учета, то объединение классов не производится.

Затраты на исследования и разработки

115. Финансовая отчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода.

116. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые непосредственно относятся на деятельность по исследованиям и разработкам или которые могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе (смотри параграфы 54-55, в которых дается руководство по типу затрат, подлежащих включению для целей требований по раскрытию информации в параграфе 115).

Другая информация

117. От компании не требуется, однако приветствуется представление ею следующей информации:

(a) описание любого полностью амортизированного актива, все еще находящегося в эксплуатации; и

(b) краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых компанией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте, или из-за того, что они были приобретены или созданы до вступления настоящего Стандарта в силу.

Условия переходного периода

118. С даты, когда настоящий Стандарт вступит в силу (или с даты его принятия, если она более ранняя), он должен применяться так, как это показано в последующих таблицах. Во всех случаях, отличающихся от указанных в этих таблицах, настоящий Стандарт должен применяться ретроспективно, если только это не является непрактичным.

119. Приводимые далее таблицы требуют ретроспективного применения когда это необходимо для элиминирования статьи, которая более не отвечает критериям признания в настоящем Стандарте, или если прежняя оценка нематериального актива противоречила принципам, установленным в настоящем Стандарте (например, нематериальные активы, которые никогда не амортизировались, или переоценивались, но без ссылки на активный рынок). В других случаях требуется, а иногда разрешается, перспективное применение требований по признанию и амортизации.

120. Влияние принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должно признаваться согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, то есть, как корректировка либо начального сальдо нераспределенной прибыли наиболее раннего из представленных периодов (основной порядок учета в МСФО 8) либо чистой прибыли или убытка за текущий период (допустимый альтернативный порядок учета в МСФО 8).

121. В первой финансовой отчетности, публикуемой в соответствии с настоящим Стандартом, компания должна раскрывать принятые условия переходного периода там, где условия переходного периода в настоящем Стандарте допускают выбор.

Дата вступления в силу.

122. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для ежегодной финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:

(a) раскрыть этот факт; и

(b) одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36, Обесценение активов.

123. Настоящий Стандарт заменяет:

(a) МСФО 4, Учет амортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и

(b) МСФО 9, Затраты на исследования и разработки.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 40. ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ

Данный Международный Стандарт финансовой отчетности был одобрен Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности стандартам в марте 2000 года для опубликования.

«Шестигранник», «МСФО», «КМСФО» и «Международные Стандарты финансовой отчетности» являются товарными знаками Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и не должны использоваться без согласия Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

ВВЕДЕНИЕ

1. МСФО 40 устанавливает порядок учета инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации. Настоящий Стандарт обязателен к применению при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Досрочное применение Стандарта поощряется.

1. Положения данного Стандарта заменяют ранее действовавшие требования, установленные в МСФО 25, Учет инвестиций. В соответствии с МСФО 25 компании разрешалось выбирать метод учета инвестиционной собственности (по остаточной стоимости согласно основному порядку учета, изложенному в МСФО 16, Основные средства; по переоцененной стоимости за вычетом амортизации согласно допустимому альтернативному порядку учета, изложенному в МСФО 16; по себестоимости за вычетом величины обесценения согласно МСФО 25 или по переоцененной стоимости согласно МСФО 25). Положения МСФО 25 теряют свою силу при вступлении в действие настоящего Стандарта.

1. Инвестиционная собственность определяется как имущество (земельные участки, здания и/или части зданий, или и то, и другое), находящееся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для получения ренты или выгод в связи с повышением стоимости капитала, либо того и другого, но не для:

1. использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в административных целях; и не для

1. продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

1. В настоящем Стандарте не рассматривается:

1. собственность, занимаемая владельцем (то есть, имущество, предназначенное для использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в целях управления), которая согласно МСФО 16, Основные средства, отражается либо по остаточной стоимости, либо по переоцененной стоимости за вычетом начисленной впоследствии амортизации;

1. имущество, предназначенное для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, которое согласно МСФО 2, Запасы, отражается по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене реализации;

1. объекты незавершенного строительства или находящиеся в стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности – для учета таких объектов в процессе их строительства или реконструкции применяется МСФО 16, а после окончания строительства или реконструкции данные объекты переходят в категорию «инвестиционная собственность», и к ним начинают применяться положения настоящего Стандарта. Однако настоящий Стандарт применяется к уже имеющимся объектам инвестиционной собственности, которые реконструируются для дальнейшего использования в будущем в качестве инвестиционной собственности;

1. доля участия арендатора в соответствии с договором операционной аренды, на которую распространяются положения МСФО 17, Аренда;

1. леса и иные возобновляемые природные ресурсы; и

1. права на пользование недрами, деятельность по разведке и разработке полезных ископаемых, месторождений нефти, природного газа и иных невозобновляемых природных ресурсов.

1. В соответствии с положениями настоящего Стандарта компаниям разрешается выбирать:

1. модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках; или

1. модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства: инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности.

1. Модель учета по справедливой стоимости отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которую разрешается применять в отношении отдельных нефинансовых активов. Согласно модели учета по переоцененной стоимости превышение балансовой стоимости над первоначальной стоимостью приобретения признается как прирост стоимости имущества от переоценки, в то время как согласно модели учета по справедливой стоимости все изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.

1. Это первый случай, когда Правление разрешило вести учет нефинансовых активов по справедливой стоимости. Хотя многие специалисты в своих комментариях к проекту стандарта Е64 поддержали данное предложение, у других все же возникли серьезные практические и концептуальные оговорки, касающиеся применения модели учета по справедливой стоимости к нефинансовым активам. Кроме того, некоторые полагают, что рынки отдельных видов имущества еще недостаточно развиты для успешного применения модели учета по справедливой стоимости. Далее, многие эксперты считают, что невозможно дать точное определение инвестиционной собственности. В связи с этим вводить требование об обязательном применении модели учета по справедливой стоимости в настоящее время нецелесообразно.

1. В силу указанных причин Правление не считает целесообразным на данном этапе вводить требование об обязательном применении модели учета по справедливой стоимости к объектам инвестиционной собственности. В то же время Правление считает целесообразным разрешить применять модель учета по справедливой стоимости. Данный эволюционный шаг вперед позволит составителям и пользователям финансовой отчетности накопить опыт в процессе применения модели учета по справедливой стоимости, при этом рынки отдельных видов имущества получат время для дальнейшего развития.

1. В соответствии с положениями данного Стандарта компания обязана применять выбранную модель учета в отношении всех объектов инвестиционной собственности. Переход от одной модели к другой должен осуществляться только в том случае, когда это приводит к более приемлемому представлению информации. В Стандарте говорится, что такая ситуация практически невозможна при переходе от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приобретения.

1. Исключение составляют случаи, когда в момент приобретения объектов инвестиционной собственности (или когда имеющийся объект впервые приобретает статус инвестиционной собственности либо после завершения строительных работ или стадии реконструкции, либо после изменения его предназначения) очевидно, что компания не всегда сможет достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности. В подобных случаях компания вплоть до выбытия инвестиционной собственности должна производить оценку инвестиционной собственности согласно основному порядку учета, изложенному в МСФО 16. При этом следует исходить из того, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю. Компания, решившая применять модель учета по справедливой стоимости, отражает все остальные объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости.

1. Приложение А представляет собой дерево решений, при помощи которого компания определяет, следует ли ей применять МСФО 40 (для инвестиционной собственности), а не МСФО 16, Основные средства (в отношении имущества, занимаемого владельцем, или объектов незавершенного строительства или находящихся в стадии реконструкции, которые предполагается в будущем использовать в качестве инвестиционной собственности), или МСФО 2, Запасы (в отношении имущества, предназначенного для реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности).

1. В Приложении В, Обоснование выводов, приведены причины, которыми руководствовалось Правление при установлении требований в МСФО 40.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 40. Инвестиционная собственность

Основополагающие параграфы Стандарта, которые выделены жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательного материала и указаний по внедрению в настоящем Стандарте, а также в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).