16716 (Международные стандарты финансовой отчетности), страница 99

(c) технические, технологические или другие типы устаревания;

(d) стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;

(e) уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;

(f) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды; и

(g) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

81. Учитывая историю быстрых изменений в технологии, компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию. Поэтому вероятно, что срок их полезной службы будет коротким.

82. Оценки срока полезной службы нематериального актива в общем становятся менее надежными с увеличением продолжительности срока полезной службы. Настоящий Стандарт принимает допущение о том, что срок полезной службы нематериального актива не превышает двадцати лет.

83. В редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцати лет. В таких случаях предположение о том, что полезный срок службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет, является опровержимым, и компания:

(a) амортизирует нематериальный актив на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;

(b) оценивает возмещаемую величину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения (смотри параграф 99); и

(c) раскрывает причины опровержения допущения и фактор (факторы) который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива (смотри параграф 111(а)).

Примеры

A. Компания купила исключительное право на производство электроэнергии на ГЭС в течение шестидесяти лет. Затраты на производство электроэнергии на ГЭС значительно более низкие, чем затраты на получение электроэнергии из альтернативных источников. Ожидается, что географический район, окружающий электростанцию, потребует значительного объема электроэнергии в течение, по меньшей мере, шестидесяти лет.

Компания амортизирует право на производство электроэнергии в течение шестидесяти лет, кроме случая, когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.

B. Компания купила право эксплуатации автодороги с взиманием дорожного сбора на тридцать лет. Планов строительства альтернативных дорог в регионе не имеется. Ожидается, что эта автодорога прослужит, по меньшей мере, тридцать лет.

Компания амортизирует право эксплуатации автодороги на протяжении тридцати лет, кроме случая когда имеется свидетельство того, что срок его полезной службы короче.

84. Срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел. Неопределенность оправдывает оценку срока полезной службы нематериального актива на осмотрительной основе, но это не оправдывает выбора нереалистично короткого срока.

85. Если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезной службы нематериального актива не должен превышать период действия юридического права, кроме случаев когда:

(а) юридические права являются возобновляемыми; и

(b) возобновление является действительно определенным.

86. Могут существовать как экономические, так и правовые факторы, влияющие на срок полезной службы нематериального актива: экономические факторы определяют период, в течение которого будут получены будущие экономические выгоды; правовые факторы могут ограничивать период контроля компанией над доступом к этим выгодам. Срок полезной службы представляет собой более короткий из этих периодов.

87. Следующие факторы, среди прочего, указывают на то, что возобновление юридического права является действительно определенным:

(a) справедливая стоимость нематериального актива не уменьшается с приближением первоначальной даты истечения срока действия права или не уменьшается больше чем на себестоимость возобновления соответствующего права;

(b) имеется свидетельство (возможно, основанное на прошлом опыте) того, что юридические права будут возобновлены; и

(с) имеется свидетельство того, что условия, необходимые для достижения возобновления юридического права (при наличии), будут выполнены.

Метод амортизации

88. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период должно признаваться как расход, кроме случаев когда другой Международный стандарт финансовой отчетности разрешает или требует его включения в балансовую величину другого актива.

89. Для распределения амортизируемой суммы актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разнообразные методы амортизации. Эти методы включают метод равномерного начисления, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев когда имеется изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. При этом редко, если когда-либо, будет убедительное свидетельство в поддержку метода амортизации нематериальных активов, который привел бы к меньшей величине накопленного износа, чем при методе равномерного начисления.

90. Амортизация обычно признается как расход. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются компанией при производстве других активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационное отчисление формирует часть себестоимости другого актива и включается в его балансовую величину. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (смотри МСФО 2, Запасы).

Ликвидационная стоимость

91. Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме случаев когда:

(a) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или

(b) существует активный рынок для актива и:

(i) ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок; и

(ii) вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

92. Амортизируемая сумма актива устанавливается путем вычитания его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца его срока полезной службы.

93. Если принят основной порядок учета, то ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива, для продажи аналогичного актива, который достиг конца его расчетного срока полезной службы и эксплуатировался при условиях, аналогичных тем, в которых будет применяться приобретаемый актив. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах или ценности. Если принят допустимый альтернативный порядок учета, то на дату каждой переоценки актива делается новая оценка ликвидационной стоимости с использованием цен, превалирующих на эту дату.

Пересмотр периода и метода амортизации

94. Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, период амортизации должен быть изменен соответственно. Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, путем корректировки амортизационного отчисления за текущий и будущие периоды.

95. В течение срока службы нематериального актива может стать очевидным, что оценка его срока полезной службы является неподходящей. Например, срок полезной службы может быть увеличен последующими затратами, которые улучшают состояние актива сверх первоначально оцененных стандартов эффективности. Кроме того, признание убытка от обесценения может указывать на то, что период амортизации требует изменения.

96. С течением времени график ожидаемых к поступлению в компанию от нематериального актива будущих экономических выгод может измениться. Например, может стать очевидным, что подходит метод уменьшающегося остатка, а не метод равномерного начисления. Например, может выясниться, что метод уменьшающегося остатка окажется предпочтительнее метода равномерного начисления амортизации. Другим примером является то, когда использование прав, предоставленных лицензией, отсрочивается до действия на другие компоненты бизнес-плана. В этом случае экономические выгоды, поступающие от актива, не могут быть получены до более поздних периодов.

Возмещение балансовой суммы – убытки от обесценения

97. Для того чтобы определить, имеется ли обесценение актива, компания применяет МСФО 36, Обесценение активов. Этот Стандарт объясняет как компания пересматривает балансовые величины своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива, и когда она признает или восстанавливает убыток от обесценения.

98. Согласно МСФО 22 (редакция 1998 года), Объединения компаний, если убыток от обесценения происходит перед концом первого годового отчетного периода, начинающегося после приобретения, для нематериального актива, приобретаемого при объединении компаний, представляющем собой покупку, убыток от обесценения признается в качестве корректировки как к величине, приписываемой нематериальному активу, так и к деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки. Однако если убыток от обесценения относится к конкретным событиям или изменениям в обстоятельствах, происходящим после даты покупки, то убыток от обесценения признается согласно МСФО 36, а не как корректировка к величине, приписываемой деловой репутации (отрицательной деловой репутации), признанной на дату покупки.

99. В дополнение к следующим требованиям, включенным в МСФО 36, Обесценение активов, компания должна оценить возмещаемую сумму следующих нематериальных активов, по крайней мере, на конец каждого финансового года, даже если нет признаков того, что актив снизился в стоимости:

(a) нематериальный актив, который еще не доступен для использования; и

(b) нематериальный актив, который амортизируется на протяжении периода, превышающего двадцать лет с даты когда актив стал доступен для использования.

Возмещаемая сумма должна определяться согласно МСФО 36, а убыток от обесценения признаваться соответствующим образом.

100. Способность нематериального актива создавать достаточные будущие экономические выгоды для возмещения его себестоимости обычно подвержена большой неопределенности пока актив не стал доступен для использования. Поэтому настоящий Стандарт требует от компании, по крайней мере, ежегодно проводить тест на обесценение для балансовой суммы нематериального актива, который еще не доступен для использования.

101. Иногда трудно определить может ли произойти обесценение нематериального актива из-за того, что необязательно имеется какое-то свидетельство устаревания. Такая трудность возникает, в частности, если актив имеет длительный срок полезной службы. Как следствие, настоящий Стандарт требует, как минимум, ежегодного расчета возмещаемой суммы нематериального актива если срок его полезной службы превышает двадцать лет с даты, когда актив становится доступен для использования.

102. Требование по проведению ежегодного теста на обесценение нематериального актива применяется, когда текущий общий расчетный срок полезной службы актива превышает двадцать лет с момента, когда он стал доступным для использования. Поэтому если срок полезной службы нематериального актива при первоначальном признании был оценен менее чем в двадцать лет, но срок полезной службы благодаря последующим затратам стал превышать двадцать лет с момента когда актив стал доступным для использования, компания проводит тест на обесценение, требуемый в параграфе 99(b), и также производит раскрытия информации в соответствии с параграфом 111(а).

Устранение и выбытие

103. Нематериальный актив должен лишаться признания (элиминироваться из бухгалтерского баланса) при выбытии, или когда никакие будущие экономические выгоды не ожидаются от его использования и последующего выбытия.

104. Прибыли или убытки, возникающие от устранения или выбытия нематериального актива должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой величиной актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

105. Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив при обстоятельствах, описанных в параграфе 35, себестоимость приобретенного актива равна балансовой величине выбывшего актива и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

106. Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой величине на дату, когда актив выводится из активного использования. По меньшей мере, на конец каждого финансового года компания проводит тест актива на снижение в стоимости согласно МСФО 36, Обесценение активов, и соответственно признает любой убыток от обесценения.