16716 (Международные стандарты финансовой отчетности), страница 102

Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по первоначальной стоимости приобретения

1. Нижеуказанная информация подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности в дополнение к сведениям, раскрываемым в соответствии с МСФО 17, Аренда. Согласно МСФО 17 владелец инвестиционной собственности раскрывает информацию об условиях операционной аренды с позиции арендодателя. Согласно МСФО 17 компания, распоряжающаяся инвестиционной собственностью по условиям договора финансовой аренды, раскрывает информацию в отношении указанной финансовой аренды с позиции арендатора, а также информацию в отношении любой собственности, переданной компанией в операционную аренду, с позиции арендодателя.

1. Компании следует раскрывать следующую информацию:

1. в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной (см. параграф 12) – критерии, разработанные компанией в целях разграничения объектов инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем, а также имущества, предназначенного для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

1. методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости инвестиционной собственности, при этом указывается, что послужило основой для определения справедливой стоимости: объективная рыночная информация или в большей мере другие факторы (которые следует раскрыть) в связи с характером объекта и отсутствием сопоставимой рыночной информации;

1. степень, в которой справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности (отраженная в финансовой отчетности или раскрытая в пояснениях к отчетности) основана на оценке независимого оценщика, обладающего признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также опытом проведения оценки инвестиционной собственности той же категории и расположенной на той же территории, что и оцениваемый объект. Факт отсутствия подобной оценки раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности;

1. показатели, отраженные в отчете о прибылях и убытках:

1. рентный доход от инвестиционной собственности;

1. прямые операционные расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящиеся к инвестиционной собственности, от которой в отчетном периоде был получен рентный доход ; и

1. прямые операционные расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящиеся к инвестиционной собственности, которая не принесла рентный доход за отчетный период;

1. наличие и размер ограничений в отношении возможности реализации инвестиционной собственности или распределения дохода или выручки от выбытия; и

1. существенные обязательства по договору на приобретение, строительство или реконструкцию инвестиционной собственности либо на проведение ремонта, текущего обслуживание и ли улучшение инвестиционной собственности.

Модель учета по справедливой стоимости

1. Помимо информации, раскрываемой в пояснениях к отчетности в соответствии с параграфом 66, компании, применяющей модель учета по справедливой стоимости, изложенную в параграфах 27–49, также следует представлять сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало отчетного периода с балансовой стоимостью на конец отчетного периода, указывая следующее (представление сопоставимой информации не требуется):

1. прирост инвестиционной собственности , отдельно раскрывая данные о ее приросте в результате приобретения объектов и в результате капитализации последующих расходов;

1. прирост инвестиционной собственности в результате приобретения объектов при объединении компаний;

1. выбытие;

1. чистую прибыль или убыток в результате корректировки справедливой стоимости;

1. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежного производства;

1. переводы объектов инвестиционной собственности в категории «запасы» и «собственность, занимаемую владельцем», и наоборот;

1. прочие изменения.

1. В исключительных случаях, когда компания отражает объект инвестиционной собственности, используя основной метод учета МСФО 16, Основные средства (из-за отсутствия достоверной справедливой стоимости, см. параграф 47 выше), суммы, относящиеся к данному объекту инвестиционной собственности, в сверке следует раскрывать отдельно от сумм, относящихся к прочим объектам инвестиционной собственности. Кроме того, компании надлежит раскрывать следующую информацию:

1. описание объекта инвестиционной собственности;

1. разъяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью достоверности;

1. по возможности границы, в которых предположительно находится величина справедливой стоимости инвестиционной собственности; и

1. при выбытии объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливой стоимости:

1. факт выбытия объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливой стоимости;

1. балансовую стоимость данного объекта инвестиционной собственности по состоянию на момент реализации; и

1. сумму признанной прибыли или убытка.

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения

1. Помимо информации, раскрываемой в пояснениях к отчетности в соответствии с параграфом 66, компания, применяющая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, изложенную в параграфе 50, также раскрывает следующую информацию:

1. использованные методы начисления амортизации;

1. срок полезной службы активов или использованные нормы амортизации;

1. совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;

1. сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и на конец отчетного периода, указывая следующее (представление сопоставимой информации не требуется):

1. прирост инвестиционной собственности, отдельно раскрывая данные о приросте в результате приобретения объектов и в результате капитализации последующих расходов;

1. прирост инвестиционной собственности в результате приобретения объектов при объединении компаний;

1. выбытие;

1. амортизация;

1. сумму признанных в отчетности убытков от обесценения и сумму снятых убытков от обесценения за отчетный период в соответствии с МСФО 36, Обесценение активов;

1. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности зарубежного производства;

1. переводы объектов инвестиционной собственности в категории «запасы» и «собственность, занимаемую владельцем», и наоборот; и

1. прочие изменения, и

1. справедливую стоимость инвестиционной собственности. В исключительных случаях, описанных в параграфе 47, когда компания не может определить справедливую стоимость инвестиционной собственности с достаточной степенью достоверности, ей следует раскрывать следующую информацию:

1. описание инвестиционной собственности;

1. разъяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть рассчитана с достаточной степенью достоверности;

1. по возможности границы, в которых предположительно находится величина справедливой стоимости инвестиционной собственности.

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Модель учета по справедливой стоимости.

1. Согласно модели учета по справедливой стоимости компании следует отразить последствия принятия данного Стандарта по состоянию на дату его вступления в силу (или ранее), скорректировав начальное сальдо нераспределенной прибыли за отчетный период, в течение которого был впервые применен настоящий Стандарт. Кроме того:

1. в случае если компания ранее раскрывала (в финансовой отчетности или другой документации) справедливую стоимость инвестиционной собственности (рассчитанную в соответствии с определением справедливой стоимости в параграфе 4 и рекомендациями в параграфах 29–46), компания может по своему желанию:

1. скорректировать начальное сальдо нераспределенной прибыли в самом раннем отчетном периоде, за который была раскрыта подобная справедливая стоимость; и

1. пересчитать сравнительные показатели за указанные периоды; и

1. в случае если компания ранее не раскрывала информацию, указанную в пункте (а), то она не должна пересчитывать сравнительные показатели и ей следует раскрыть данный факт.

1. В соответствии с настоящим Стандартом порядок учета изменений учетной политики отличается от основного и допустимого альтернативного порядка учета в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. Согласно МСФО 8 необходимо пересчитывать сравнительные показатели (основной порядок учета) или раскрывать пересчитанные прогнозные сравнительные показатели (допустимый альтернативный порядок учета), если это практически осуществимо.

1. Когда компания впервые применяет данный Стандарт, корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли предусматривает реклассификацию суммы прироста объектов инвестиционной собственности от переоценки, которая входит в состав «прироста стоимости имущества от переоценки».

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения

1. Положения МСФО 8 применяются в отношении любых изменений учетной политики, возникающих, когда компания впервые применяет данный Стандарт и выбирает модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Изменения учетной политики предусматривают реклассификацию суммы прироста объектов инвестиционной собственности от переоценки, которая входит в состав статьи «прирост стоимости имущества от переоценки».

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

1. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности обязателен к применению при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Досрочное применение Стандарта поощряется. Если компания применяет данный Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2001 года, ей следует раскрыть данный факт в пояснениях к отчетности.

1. Настоящий Стандарт заменяет положения МСФО 25, Учет инвестиций, в отношении учета инвестиционной собственности.

ПОПРАВКИ К СУЩЕСТВУЮЩИМ СТАНДАРТАМ МСФО

Согласно настоящему Стандарту в действующие Международные стандарты финансовой отчетности вносятся нижеследующие поправки. В данной публикации новый текст Стандартов затенен, а удаленный текст затенен и зачеркнут.

Поправки к МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 44 Стандарта МСФО 8:

1. Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

1. принятие учетной политики для событий или сделок, отличающихся по существу от ранее происходивших событий или сделок.

1. принятие новой учетной политики для событий или сделок, которые не происходили ранее, или не были существенными.

Принятие впервые политики учета активов по переоцененной стоимости согласно допустимому альтернативному порядку учета в МСФО 16, Основные средства, или МСФО 38, Нематериальные активы, является изменением учетной политики, но рассматривается как переоценка, в соответствии с МСФО 16, Основные средства, или МСФО 25, Учет инвестиций, МСФО 16 или МСФО 38, а не в соответствии с данным Стандартом. Поэтому параграфы 49 и 57 настоящего Стандарта не применимы к подобным изменениям учетной политики.

Параграф 44 выделен теперь жирным курсивом.

Поправки к МСФО 12, Налоги на прибыль

Настоящий Стандарт вносит изменения в параграф 20 (первое предложение), 62(а) и 64 (последнее предложение) МСФО 12, пункты А10, А11 и В8 Приложения 1 к МСФО 12:

1. Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости или переоценивать их (смотри, например, МСФО 16, Основные средства, МСФО 38, Нематериальные активы, МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, и МСФО 25, Учет инвестиций МСФО 40, Инвестиционная собственность)…

62(а) изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (смотри МСФО 16, Основные средства) или долгосрочных инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций);

1. …Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объектов основных средств или инвестиций (смотри МСФО 25, Учет инвестиций).

1. Краткосрочные инвестиции или финансовые инструменты Финансовые активы или инвестиционная собственность учитываются по справедливой стоимости, которая превышает фактическую себестоимость, но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

1. Компания переоценивает основные средства (согласно допустимому альтернативному порядку , представленному в МСФО 16, Основные средства) или долгосрочные инвестиции (смотри МСФО 25, Учет инвестиций), но при этом эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. (примечание: параграф 61 настоящего Стандарта требует начисления соответствующего отложенного налога непосредственно на счет капитала).

8. Краткосрочные инвестиции или финансовые инструменты Финансовые активы или инвестиционная собственность учитываются по справедливой стоимости, которая меньше, чем фактическая себестоимость приобретения, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится.

Поправки к МСФО 16, Основные средства

Настоящий Стандарт вносит следующие изменения в параграф 4 Стандарта МСФО 16 (редакция 1998 г.):

1. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 25, Учет инвестиций, разрешает компаниям отражать объекты инвестиционной собственности как основные средства в соответствии с настоящим Стандартом, или как долгосрочные инвестиции в соответствии с МСФО 25. Для учет инвестиционной собственности компания применяет МСФО 40, Инвестиционная собственность, а не положения настоящего Стандарта. Компания применяет положения настоящего Стандарта к объектам незавершенного строительства или находящимся в стадии реконструкции, которые в будущем предполагается использовать в качестве инвестиционной собственности. По завершении строительных работ или реконструкции компания применяет положения Стандарта МСФО 40 в отношении указанной собственности. Положения Стандарта МСФО 40 также применяются в отношении инвестиционной собственности, которая находится в процессе реконструкции в целях продолжения ее использования в качестве инвестиционной собственности.

Поправки к МСФО 17, Аренда