ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА (Макроэкономика), страница 4

В развитых странах положение считается нормальным лишь тогда, когда дефицит бюджета ниже 3% ВВП.

Покрытие дефицита бюджета 1993 г. осуществлялось за счет продажи валюты, драгоценных металлов и камней, находящихся в распоряжении правительства, валюты, полученной в качестве кре­дита международного валютного фонда (МВФ), прибыли Централь­ного банка России.

Использовавшаяся в 1990—1995 гг. эмиссия денег для по­крытия бюджетного дефицита с 1995 г. не применяется. С этой це­лью использовались различные государственные ценные бума­ги — ГКО (государственные казначейские обязательства) с 3- и 6-месячными, годовыми сроками погашения, казначейские обя­зательства (КО), облигации внутреннего валютного государствен­ного облигационного займа, облигации федеральных займов с пе­ременным купоном (ОФЗ), государственные сберегательные зай­мы, золотые сертификаты.

Внешними источниками финансирования бюджетного дефи­цита служат кредиты международных финансовых организаций, прежде всего МВФ.

Оживление экономики сказалось на государственных финан­сах. В бюджете 2002 г. превышение доходов над расходами опре­делялось в размере 178,4 млрд. руб. и направляется в размере 68,6 млрд. на погашение государственного долга Российской Фе­дерации и 109,8 млрд. на образование финансового резерва.

8.4. Сущность, виды и функции налогов

Н алоги:

их сущность

Первая форма проявления сущности на­логов — это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публич­ной власти. Так что минимальный размер налогового бремени оп­ределяется суммой расходов государства на выполнение его ос­новных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно долж­но собирать налогов.

Сейчас налоги — важнейший источник средств государст­венного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор нало­гов, зависит эффективное функционирование национальной эко­номики.

Варьирование налогами и налоговыми льготами (скидками и освобождениями) позволяют воздействовать на динамику и структуру экономики, на капиталовложения и занятость, темпы развития НТП, осуществление социальной политики, обеспечение соответствующего распределения доходов и богатства. Налоговая по­литика может устранять и сглаживать присущие рынку дефекты, стихийно складывающиеся пропорции между сбережениями и ин­вестициями, доходностью различных сфер хозяйства.

Функции налогов

С оциально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три важнейшие функции:

1. фискальная — обеспечение финансирования государственных расходов;

2. регулирующая — предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовыхпотоков;

3. социальная — поддержание социального равновесия путем
   изменения соотношения между доходами отдельных социальных
   групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Элементы налога Все налоги содержат следующие элементы:

• объект налога — имущество или доход, подлежащие обложению;

• субъект налога — налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

• источник налога — то есть доход, из которого выплачивается налог;

• единица обложения — единица измерения объекта (денежная единица страны);

• ставка налога — величина налога с единицы объекта налога (%);

• налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога (необлагаемый min);

• налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами.

Виды налогов Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид налогов — налоги на товары и услуги: налог с обо­рота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добав­ленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену то­вара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исклю­чением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяй­ственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на по­требителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосроч­ном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высо­кой эластичности предложения — к сокращению чистой прибы­ли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив ка­питала в другие сферы деятельности.

Также различают твердые, пропорциональные, прогрессив­ные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ницу обложения, независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процент­ном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те нало­ги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его на­логовое бремя.

Налоги — это один из экономических рычагов, с помощью ко­торых государство воздействует на рыночную экономику. В усло­виях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздей­ствия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономи­кой в условиях рынка.

С помощью налогов определяются взаимоотношения пред­приятий всех форм собственности с государственными и местны­ми бюджетами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение ино­странных инвестиций, формируется прибыль предприятия. Че­рез налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Вообще стратегию поведения органов государствен­ной власти в области налогообложения, направленную на дости­жение социально-экономических и политических целей, можно определить как налоговую политику, которая требует соблюде­ния ряда условий.

ИЗ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ: Налоговые реформы 90-х годов

XX столетия в России

Механизм обязательного изъятия финансовых средств предприятий и граж­дан СССР в основном служил потребностям существовавшей тогда в стране жест­кой административно-командной системы. Кардинальные изменения, проис­шедшие в политической и экономической жизни российского общества в 1990—1991 гг., выявили его непригодность к использованию в новых условиях хо­зяйствования и обусловили необходимость форсированной разработки и скорей­шего введения налоговой системы, построенной на принципиально новых нача­лах.

Самой сложной проблемой при разработке новой налоговой системы была не­обходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов госу­дарства, поскольку объективно нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда социальных расходов, мероприятий по поддержке отдельных регионов и сфер жизнеобеспечения. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сужением в связи с этим налоговой базы, а с другой — необходимостью для государства нести бремя дополнительных расходов, связанных с компенсацией социальных издержек реформ.

Сохранению минимально необходимого уровня государственных доходов способствовали введение налога на добавленную стоимость с весьма высокой по международным меркам налоговой ставкой, очень жесткий, негибкий режим на­логообложения прибыли, предусматривающий дополнительное налогообложение повышенных расходов на оплату труда, а также отсутствие механизмов компенса­ции потерь налогоплательщиков в связи с проявлением в условиях высокого уров­ня инфляции эффекта так называемого «инфляционного налога».

Блок необходимых законов, сформировавших новую налоговую систему Рос­сийской Федерации, был принят в самом конце 1991 г.; начиная с 1992 г. они всту­пили в действие. С учетом накапливавшегося опыта применения новой налоговой системы, в налоговое законодательство вносилось значительное количество раз­личных изменений и дополнений.

Этот пакет налоговых законов, составивших федеральное налоговое законо­дательство, включает в себя, прежде всего, базовый Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определяющий общие принципы построения политика государства налоговой системы, ее структуру, организацию сбора налогов и контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов и ряд иных основополагающих положений налоговой системы.

Предусмотренные налоговой системой различные формы налоговых изъятий зависят от источников и видов доходов: прибыль, заработная плата, дивиденды и т.п.; объекта налогообложения (различные виды имущества, в том числе земля, другие виды недвижимости; товарно-материальные ценности, движение товаров за границу и т.п.); категорий плательщиков (юридические и физические лица; высо­ко- и низкооплачиваемые работники; резиденты и нерезиденты и т.п.).

Приступая к реформе налоговой системы, правительство учло исключитель­ную болезненность для большинства бывших государственных предприятий про­цесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада. Кардинально изме­нились вся система экономических приоритетов и стимулов, сопровождающихся падением производства и платежеспособного спроса. Резко уменьшился госу­дарственный заказ, открылись внешние границы для товарной интервенции из-за рубежа. Производители сырья и энергии установили ценовой диктат.

В связи с этим в рамках новой налоговой системы были временно сохранены определенные элементы старого хозяйственного механизма, включая некоторые нерыночные инструменты: налогообложение расходов предприятий, использо­ванных на оплату труда работников сверх законодательно установленного уровня. В качестве базы налогообложения искусственно рассчитывались «рыночные цены». Облагалась НДС так называемая «финансовая помощь» и штрафы. Были сохранены малооправданные с точки зрения создания эффективной конкурентной среды налоговые льготы).

Для действующей в Российской Федерации в 90-е годы налоговой системы характерны были следующие особенности. Весьма высокий удельный вес косвен­ных налогов, в частности, пошлин и акцизных сборов. Относительно небольшая доля прямых налогов и сборов. Ориентация при выборе приоритетов между объ­ектами налогового изъятия, прежде всего на обложение предприятий и организа­ций и в меньшей степени — на физических лиц. Расширялась база налогообложе­ния в результате привлечения к уплате налогов ранее освобожденных юридичес­ких и физических лиц. Введен ряд новых налоговых платежей, вовлекших в орбиту обложения такие объекты, как имущество, наследства, операции с ценными бума­гами, особые виды деятельности, использование престижных наименований и не­которые другие. На федеральном уровне введен широкий перечнь разнообразных налоговых льгот, ориентированных преимущественно на стимулирование произ­водства жизненно важных товаров для населения, и т.п.

Естественно, накопившиеся проблемы потребовали очередных шагов в на­правлении совершенствования российской налоговой системы, которые нашли отражение в Налоговом кодексе РФ. Проблема налогов в России является не толь­ко экономической, но и социально-политической. В современных условиях все промышленные предприятия всех форм собственности должны платить налог на прибыль по единой ставке 24% (до того ставка налога на прибыль составляла 35%). Одновременно отменены многочисленные налоговые льготы. В результате изменения с преобладанием фискальных целей привели к тому, что общее нало­говое давление на прибыль акционерных обществ, крупных предприятий с участи­ем иностранного капитала стало составлять за счет ряда обязательных сборов и налогов до 80—90 коп. с 1 рубля прибыли. Таким образом, у предприятий забира­ется большая часть (около 13%) валового внутреннего продукта страны, что сни­жает инвестиционные возможности предприятий.

Введена единая ставка подоходного налога с физических лиц — 13%. Сто­ронники этого подхода считают это большим прогрессом и фактором, который бу­дет сдерживать увод доходов «в тень». Противники утверждают, что вопрос о сни­жении налоговой нагрузки в условиях России не является очевидным. В странах с высокой налоговой нагрузкой на крупные доходы обеспечиваются более высокие социальные стандарты. С этим связаны появившиеся предложения о введении в России корпоративного социального налога, то есть перенесении налоговой на­грузки, связанной с образованием, здравоохранением и т.п. с физических лиц на предпринимательский сектор.

Принципы