ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА И ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА (Макроэкономика), страница 5

построения

налоговой системы

Налоговый опыт подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя ре­зать курицу, несущую золотые яйца», то есть, как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие государственных расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплатель­щиков в своей хозяйственной деятельности.

Для того чтобы раскрыть суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе нало­гообложения, были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» в форме четырех положений, ставших классическими принципами, с ко­торыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих. Они стали аксиомами налоговой политики.

Сегодня эти принципы дополнены в соответствии с требованиями нового времени.

Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления это­го принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируе­мой к меняющимся общественно-политическим потребностям. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение со­здаваемого ВВП и быть эффективным инструментов государст­венной экономической политики.

Кривая Лаффера

С торонниками снижения налогов и сти­мулирования инвестирования являются представители школы предложения. Они считают, что нужно от­казаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов — лидеры в обновлении производст­ва), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на зара­ботную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестици­онный процесс, желание иметь дополнительную работу и допол­нительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опирают­ся на кривую Лаффера.

При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции — больше налогов). Вы­сокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государст­венного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40—50%) является пределом, за которым ликвидиру­ются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению

производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремя­щихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции А. Лаффера, изъятие у производителей более 35—40% добавленной стоимости провоцирует невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попада­нию в порочный круг — так называемую «налоговую ловушку».

Обычно считается, что отношение налогоплательщиков к сис­теме налогообложения страны характеризует величину сосредото­ченных в этом секторе средств по отношению к ВВП. Для налого­плательщиков привлекательной является низкая налоговая на­грузка (на уровне 15%). Однако государство при данном уровне на­грузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стре­мятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет. Это определяет и рост уров­ня жизни населения, что наглядно видно из данных таблицы 8.3.

Таблица 8.3. Влияние налоговой нагрузки

на эффективность развития экономики

Государство	Налоговая нагрузка, % ВВП	Уровень жизни, долл.
Австрия	42,8	28 110
Бельгия	46,6	26 440
Германия	39,3	28 870
Испания	35,8	14 350
Канада	31,6	19 020
Мексика	16,0	3600
США	31,8	28 020
Турция	22,2	2830
Финляндия	47,3	23 240
Франция	44,1	26 270
Швеция	51,0	25 710

Как видим, в странах с большой налоговой нагрузкой обеспе­чиваются более высокие социальные стандарты. Примером явля­ется Швеция (налоговая нагрузка составляет 51% ВВП), где дейст­вует тенденция снижения экономического расслоения общества. Эффективное государственное управление направлено на приори­тетное развитие наукоемких технологий. Не случайно стремление правительства России снизить налоговую нагрузку (налог на при­быль предприятия 24%) встретило негативную реакцию ряда экономистов, озабоченных скудостью средств, направляемых на раз­витие социально-культурной сферы. Они прямо предлагают пере­нести налоговую нагрузку, связанную с поддержанием образова­ния, культуры, здравоохранения и научно-технического прогрес­са на инновационный сектор, заменить социальные налоги с физи­ческих лиц корпоративным социальным налогом. Пока корпора­тивный социальный налог в России платит топливно-энергетический (ТЭК), что не совсем верно, так как, во-первых, это не ин­новационный сектор, его только предстоит создать; во-вторых, предприятия ТЭКа должны платить природную ренту, присваемую узкой группой лиц и составляющую, по подсчетам академика Д.Львова, 60 млрд. долл. ежегодно.

В России возникли и другие проблемы. Растет теневой сек­тор, уменьшается объем перечисления средств в федеральный бюджет рядом регионов. Так, 12 регионов (Татарстан, Челябин­ская область и другие) перечисляют менее 20% требуемых сумм. Еще одним недостатком сложившейся налоговой системы являет­ся неравномерность налоговой нагрузки по различным отраслям промышленности. К увеличению налоговой нагрузки ведут нера­циональное расходование бюджетных средств, ставившее в тяже­лые условия налогоплательщиков. В результате большинство рос­сийских налогоплательщиков платят не в соответствии с законом исходя из созданной налогооблагаемой базы, а учитывая лишь официально представленные финансовые возможности.

ИЗ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ: Налоговая система РФ

С 1992 г. в России действует новая налоговая система, основные принципы которой определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. Им установлен перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определены плательщики, их права и обязанности, а также пра­ва и обязанности налоговых органов.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в ус­тановленном порядке, образуют налоговую систему. Возглавляет налоговую сис­тему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему централь­ных органов государственного управления России, подчиняется Президенту РФ и правительству и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главная задача Государственной налоговой службы РФ — контроль за соблю­дением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных нало­гов и других платежей, установленных законодательством. Согласно ст.57 Консти­туции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федераль­ный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма
платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями за­числяется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюд­жеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3. Из местных налогов (а их всего 22) общеобязательны только 3: налог на
имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физиче­ских лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог — на рекламу. Его должны пла­тить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% стоимости услуг по рекламе.

Основные налоги, взимаемые в России:

Федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость;

• федеральные платежи за пользование природными ресурсами;

• акцизы на отдельные группы и виды товаров;

• подоходный налог;

• налог на доходы банков;

• подоходный налог с физических лиц;

• налог на доходы от страховой деятельности;

• налоги — источники образования дорожных фондов;

• налог на операции с ценными бумагами;

• гербовый сбор¹;

• таможенная пошлина;

• государственная пошлина;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

• налог с биржевой деятельности.
  Республиканские налоги и налоги краев, областей,
  автономных образований:

• республиканские платежи за пользование природными ресурсами;

• лесной налог;

• налог на имущество предприятий;

—плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохо­зяйственных систем.

Местные налоги:

• земельный налог;

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью;

• налог на имущество физических лиц;

• сбор за право торговли;

• налог на строительство объектов производственного назначения в курорт­
  ной зоне;

• целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-право­
  вых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели;

• курортный сбор;

• налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;

• налог на рекламу; .

• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

• сбор с владельцев собак;

• сбор за выдачу ордера на квартиру;

• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

• сбор за право использования местной символики;

• сбор за парковку транспорта;

• сбор за выигрыш на бегах;

• сбор за участие в бегах на ипподромах;

• сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

• сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предус­мотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

• сбор за право проведения кино- и телесъемок;

• сбор за уборку территорий населенных пунктов;

• другие виды местных налогов.

8.5. Фискальная политика государства.

Встроенные стабилизаторы

Понятие