Шпаргалка по аудиту (947691), страница 18
Текст из файла (страница 18)
АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ5 6 . АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИВ рыночных условиях многие организации в своейВ организациях осуществляют отвлечение средствдеятельности используют заемные средства банка,в виде финансовых вложений на различные цели задругих кредитных организаций и предприятий.счет собственных источников финансирования.В практике проведения проверок встречаются случаи,Цель осуществления финансовых вложений когда по условиям договора, особенно долгосрочного,получение дополнительного дохода в виде проценорганизация получает деньги, а затем по истечениитов, дивидендов и других доходов.
Аудитор в первуюопределенного времени возвращает заем имуществомочередь должен установить правильность классиили ценными бумагами без изменения условий договофикации финансовых вложений в данной организара, что не допускается. Иногда, рассматривая докуменции. От этого в какой-то мере зависят правильностьты, связанные с возвращением займа, аудиторы допусорганизации учета этих вложений и достоверностькают ошибки в части уплаты заимодавцу процентов забухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от ихпользование займом; хотя такие условия в договорецелевого назначения и сроков проведения финанотсутствуют, они считают, что если в договоре не оговосовые вложения подразделяются на краткосрочныерено об уплате заимодавцу процентов, то платить их неи долгосрочные.следует.Краткосрочные финансовые вложения срокомНеобходимо также помнить, что проценты по займу недо одного года для организации их учета подразделяются на:начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговари1)облигации и другие ценные бумаги;вается в договоре (т.
е. беспроцентный заем) или заем2) депозиты;щику в качестве займа передаются не деньги, а другие3) предоставленные займы.вещи.Долгосрочные финансовые вложения сроком болееАудитор обязан убедиться в правильности:чем на один год для организации их учета подраз1)составления и заключения договора займа;деляются на:2) организации бухгалтерского учета этих операций на1)паи (долевые взносы) и акции;счетах 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосроч2)облигации;ные займы», причем особое внимание уделяется3) предоставленные займы.организации аналитического учета этих операцийОперации финансово-инвестиционного цикла обычпо заимодавцу и срокам погашения;но немногочисленны, но очень важны в стоимостном3)отражения в учете погашения займа путем реаливыражении.
Аудиторы, как правило, не оценивают отзации ценных бумаг по ценам, превышающим ихдельно системы внутрихозяйственного контроля, какстоимость, отражение в учете принимающихся к уплаэто делается для операций по получению денежныхте процентов за использование займа;средств и приобретению материальных ценностей.4) отражения в учете курсовых разниц по предоставКаждая операция финансовых вложений должна исленным займам в иностранной валюте;Уследоваться и оцениваться отдельно.5 7 . АУДИТ ОПЕРАЦИЙС ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИПроверку операций по оприходованию основныхсредств (ОС) необходимо начинать с изучения учетнойполитики предприятия на финансовый год, за которыйпроизводится аудиторская проверка.
Затем проверитьналичие в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС. Если такой комиссиинет, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС.Встречаются случаи, когда первоначальная стоимостьобъектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкойи монтажом оборудования.Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия.Необходимо проверить оприходование материальныхценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.При методе ускоренной амортизации аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее проведения, определяет дату начала ведения амортизации,установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускореннаяамортизация.
Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного методадо налоговых органов. Проводя проверку начисленияАО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО. Проверяявопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитордолжен проверить документацию, на основании которойпроверяются ремонтно-дефектные ведомости, планпроведения ремонтных работ, сметные расчеты.
Предприятия проводят реконструкцию ОС под видом капитального или технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции,а не в зачет источников по финансированию капитальных вложений. Важный элемент проверки - установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящимсяк производственным фондам. При проведении проверкиотнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на создание резервного и ремонтного фондов за счет себестоимости выпускаемойпродукции. В использовании этого фонда допускаютсяследующие нарушения:1) имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде, предприятия относят затраты насебестоимость продукции;2) за счет ремонтного фонда списывают затраты наремонтные работы ОС, не относящихся к производственным фондам;3) в нарушение действующего законодательства наостатки средств неиспользованного ремонтногофонда на конец отчетного периода не уменьшаютсебестоимость продукции.Финансовые вложения отражаются в бухгалтерскомучете в сумме фактических затрат.
Для предварительногоучета фактических затрат по приобретению ценных бумагорганизации должны использовать счет 08 «Капитальныевложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги».По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат наих приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно)относить на финансовые результаты организации.При документальной форме ценных бумаг их владелец устанавливается на основании предъявленияоформленного надлежащим образом сертификатаценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. К последнимценным бумагам, в частности, относятся ГКО и ОФЗ.Согласно постановлению Правительства РФ от08.02.1993 г. №107 право собственности на ГКО возникает с момента регистрации их владельца в книгахЦБ РФ или его уполномоченных дилеров.
Аналогичная норма в отношении ОФЗ содержится в постановлении Правительства РФ от 15.05.1995 г. № 458.При бездокументальной форме ценных бумаг их владельцы устанавливаются на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг илив случае депонирования ценных бумаг - на основании записи по счету депо. Документами, подтверждающими переход права собственности на такие ценныебумаги, будут являться или выписка, или реестр акционеров, или выписка по счету депо.В организации в обязательном порядке должнывести Книгу учета ценных бумаг.Займы другим юридическим лицам должны бытьпредоставлены только за счет собственных источников. Законность предоставленных займов изучаетсяпутем проверки составления договоров и расчетныхдокументов.5) отражения в учете займов по направлениям ихиспользования;6)учета займа, полученного под выданный вексель;7)своевременности погашения займов.При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере № 4.В отличие от договора займа кредитный договорв соответствии с ГК РФ может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией.Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производитсяна основании заключенного двухстороннего кредитногодоговора.
В отличие от займов проверка операций пополучению и использованию кредитов осуществляетсяпо счету «Краткосрочные кредиты банков».Аудитору необходимо проверить:1) подтверждение целевого использования кредита;2)своевременность и полноту погашения;3) правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных процентов на соответствующиесчета затрат или источники их покрытия;4) достоверность остатков, невозвращенных кредитов;5) обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно не возвращенныхсумм кредита;6)объективность причин нарушения сроков возвратакредита.Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по мероприятиям, их целевого использования, экономического эффекта,полученного предприятием в целом от их использования, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщитьо них руководству проверяемой организации.5 8 . АУДИТ ОПЕРАЦИЙС НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ5 9 .
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
