Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Это необходимо для создания единообразной рациональной налоговой системы.

Налоги с населения

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

• подомовые налоги;

• подушевые налоги;

• специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

• акцизы;

• налоги с оборота;

• таможенные пошлины;

• налоги на имущество, капиталы и т.д.;

• налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

• корпорационный налог;

• налог на индивидуальные доходы;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог- раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

НАЛОГИ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

1. Налоги на прирост капитала:

1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

1. Налоги "у источника":

   1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

2. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

   1. Корпорационный налог.

   2. Налог "у источника" на дивиденды.

   3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.

3. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

4. Налоги "у источника" с заработной платы:

   1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов мо- гут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Подоходный налог — один из самых распростьраненных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он являеься основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Поступления подоходного налога составляют более 10 % всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат исчочником формирования бюджетов всех уровней³¹.

Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», действующии с изменениями и дополнениями.

Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждак РФ, лиц без гражданства, иностранных грюкдан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дкей в календарном году)³², так и не имеющих его.

Получение дохода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г.

Объекю налогообложения – совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натурапьной форме. Доходы в иностранной валюте и в натураньной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке.

У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ.

В совокупном годовом доходе учитываются не все средства олученные физичесними лицами в течение года. Отдельные доходы и посчупления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, нереезде на работу в другую местность, родителям и женам ногибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательстьом РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ, регионов, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физическош лица в порядке наследования или дарения; суммы, получекные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в часги, не превьшмющей 5000-краишй минимальный размер оплаты труда; и осгального имущества – в части, не превьшгающей 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в том хозяйстве от сельскохозяйствекной деятельности, – в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебно-производственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др.

Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образую- щейся после уменьшения совокупного годового дохода на доходы, перечень которых установлен Законом. Эти суммы увязаны в основном с факторами социальной направленности, например, заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и другие; и в этой части носят характер налоговых льгот.

Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на:

1. Сумму необлагаемого минимума доаодов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне:

а) максималъного размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке — для лиц, получивших нли перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших ин- валиДами и Других лиц, укззанных в Закоке, когорые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.;

б) пяти минимальнью размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участ- ников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а таюке инвалидов 1 и П групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.;

в) трех минималъных размеров оплаты труда за каждый полный месящ, в течение которого получен доход — для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содер- жании которого находится проживающий с ним инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолет них детей;

г) минималъного размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для основной массы наиогоплательщиков, не входжцих в вышеперечисленные категории.

При наличии права на уменьшение дохода по нескольким вышеознвченным основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.

2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца — для супругов, вдовы, вдовца, одинокого родителя, опекуна, попечителя.

3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.

4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

5. Суммы, направленные физическими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических яиц за отчегный календарный год.

6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемьм после принятия Бонституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом.

7. Суммы документально подтвержденных физическыми лицами за исключением не имеющих постоянного места жительства в РФ расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым догожрам и дохода от предпринимательской деятельности.

Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, со- кращена шкала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке³³.

Согласно федеральному закону от 23 декабря 1994 г. применяются следующие ставки налога: до 10000 рублей — 12 %; от 10001 руб. до 50000 руб. — 1200 + 20 % с суммы превышающей 10000 руб.; от 50001 и выше — 9200 + 30 % с суммы, превыщающей 50000 рублей³⁴.

Устанавли станавливая общие принципы наиогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагалагаемой его части, закон в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Выделяется налогообложекие доюодов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей ио месту осиовной работы, службы, учебы. Здесь установлены следующие особенности: исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданско-правовым договорам. Налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, производятся все предусмотрекные Законом вычеты при условии представления необходимых документов. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Закон выделяет наложюбложение доходов, иолучаемых не по меешу основной рабоюы, службы, учебы. Сюда относятся любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы. Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета, исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

Также выделяется налогообложение доюодов от предпринимательской деятельности и других доходов. Сюда относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц со- гласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из исчочников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие до- ходы, не включаемые в первые две группы.

В этой группе доходов предусмотрены следующие ситуации. Юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчислевие и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам. Налоги с доходов из других источников исчислжотся на- логовыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в три срока – к 15 дюля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов. Лица, получающие доходы эчой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах н расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога. При исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, определяемых Правительством РФ и другие вычеты, предусмотренные Законом, если они не были учтены при налогообложении по месту основкой работы.

Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течекие года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, сле- дующего за прошедшим.

Налоги на имущество физических лиц — еще один вид налогов с населения. Порядок взимания налогов установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «0 налогах на имущество физических лиц», действующим ныне с изменениями и дополнеяиями.

Характеристики

Список файлов реферата