Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Важное значение для определения уровня налогового бремени по корпорационному налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на коммерческие (по текущей деятельности) и неком­мерческие убытки, включающие потерю капитала (уменьшение стоимос­ти), потерю дохода от земельной собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетного периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерческие убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет только в отношении доходов от прироста стоимости определенных активов. Дру­гими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компенси­ровано лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида активов за один и тот же период. Возможности зачетов в отноше­нии доходов от прироста капитала в будущие периоды ограничены.

Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равно­ценна предоставлению беспроцентного или льготного банковского кредита. Широкое распространение получили отсрочки, предоставляе­мые по отраслевому принципу. Особые режимы отсрочек по уплате на­логов предоставляются в сфере страхования, инвестиционной деятель­ности, добывающей промышленности, сельском хозяйстве, при экспорте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые компании Соеди­ненного Королевства Великобритании и Северной Ирландии имеют отсрочку по уплате корпорационного налога сроком в три года, т.е. в текущем финансовом году осуществляется фактическое погашение налоговых обязательств, возникших три года назад. Наряду с отрасле­выми отсрочками могут предоставляться отсрочки и рассрочки по уп­лате корпорационного налога в связи с особыми обстоятельствами.

Уплата корпорационного налога осуществляется равными долями в течение года, ежеквартально или ежемесячно. В ряде стран для от­дельных категорий плательщиков устанавливаются особые сроки по внесению платежей. По истечении года, на основании представления годовой налоговой декларации, осуществляется определение оконча­тельных налоговых обязательств и производится либо доплата налога, либо компенсация суммы переплаты. Как для недоимок, так и для переплат предусматриваются системы корректировки, на базе дейст­вующей в стране учетной ставки Центрального банка, т.е. если в тече­ние одного квартала имело место превышение фактически уплачен­ных сумм по сравнению с налоговыми обязательствами за тот же пе­риод, то сумма превышения должна быть увеличена на процентную ставку Центрального банка, а при недоплате налога за определенный период в таком же порядке, должна быть увеличена сумма недоплаты. Переплаты могут быть по выбору налогоплательщика либо возвраще­ны путем перечисления на его счет, либо приняты к зачету в счет погашения налоговых обязательств будущего периода.

Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчисле­ний (платежей) в странах ОЭСР составляет 5–10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано, со стремлением государств облагать налогами глав­ным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потреб­ления, стимулируя инвестиционную активность.

Раздел 6. Виды и принципы налогообложения имущества в развитых странах

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп налогов: общих налогов на личное состояние и на­логов на конкретные виды имущества.

Налогом на личное состояние облагается стоимость имущества физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с вла­дением имуществом. Оценка имущества производится на основе ры­ночной стоимости, определяемой в соответствии с методами, установ­ленными законом. Как правило, от обложения налогом на личное со­стояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь, произведе­ния искусства, патенты, страховые полисы, определенные виды частных коллекций, транспортные средства личного пользования, а также здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальными налогами.

Налог на личное состояние может взиматься либо по единой став­ке, либо в соответствии со шкалой прогрессивного налогообложения. Единая ставка налогообложения применяется в Германии, Бельгии, Исландии и Люксембурге. Система прогрессивного налогообложения действует в Швеции, Финляндии, Норвегии, Испании и Швейцарии. В других развитых странах указанный вид налогообложения не при­меняется. Важная особенность этого налога заключается в достаточно высокой первоначальной сумме, с которой начинается обложение, а также значительные льготы, предоставляемые различным категориям плательщиков. В структуре общих налоговых поступлений доля нало­гов на личное состояние редко превышает 0,5%. Единственной стра­ной, где доля этого налога существенна, является Швейцария. В нача­ле 90–х гг. доля налогов на личное состояние в общем, объеме налого­вых поступлений в этой стране составляла около 2,2%, что объясняет­ся особой спецификой швейцарской налоговой системы.

С налогом на личное состояние в принципе сходна система еже­годного налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект налогообложения – имущество – за вычетом обяза­тельств, связанных с его владением или распоряжением, и иных предо­ставляемых льгот. Поступления по данному виду налогов в общем, объе­ме налоговых поступлений к началу 90–х гг. составляли: в Люксембурге – 2,93%, в Швейцарской Конфедерации – 1,49%, в Германии – 0,9%, в Канаде – 0,85%, в Австрии – 0,65%, в Норвегии – 0,35%, в Финлян­дии – 0,02%, в Швеции – 0,01%. В остальных странах ОЭСР систем еди­ного налогообложения имущества юридических лиц не существует.

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагают­ся жилые дома, строения, сооружения и установки, застроенные и не­застроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и лег­ковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Все поимущественные налоги относятся к региональным или мест­ным налогам, однако, по обыкновению, на центральном (федеральном, конфедеральном) уровне осуществляется общая регламентация их взи­мания. Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем, объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно разли­чается. Так, если в Соединенном Королевстве Великобритании и Север­ной Ирландии эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся: США – (свыше 9%), Канада – (свыше 8%), Новая Зеландия – (около 6%), Австралия – (почти 5%), Ирландия – (2,5%), Франция – (около 2,01%).

Наибольшую долю поступлений по поимущественному налогооб­ложению дают налоги, взимаемые с недвижимости, условия обложе­ния и ставки которых обычно связаны с материалом строений, спосо­бом крепления к земле, размерами и назначением. Как правило, раз­личаются системы налогообложения жилых домов и строений про­мышленного или иного хозяйственного назначения.

Налогообложение земельных участков различается в зависимости от хозяйственного назначения. Существуют различные системы нало­гообложения застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве, и незастроенных земельных участков, не ис­пользуемых для сельскохозяйственного назначения. Ставки этих на­логов обычно устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От этих налогов освобождаются объекты, находя­щиеся в государственной собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в собственности ряда организаций, список которых устанавливается законодательно.

От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы от реализации имущества и налоги на доходы от владения или рас­поряжения имуществом. Эти группы налогов имеют разные объекты обложения:

• объектом обложения поимущественными налогами является стоимость имущества (или ее оценка);

• налогами на доходы от реализации имущества облагается раз­ница между продажной и покупной ценой;

• объектами обложения налогом на доходы от владения имущест­вом являются, как правило, арендные платежи, получаемые собствен­ником от сдачи имущества в аренду.

Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществля­ется либо в рамках общей системы подоходного налогообложения (налог на доходы физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения специальных (дополнительных) налогов. К таким специальным налогам относится налог на прирост капитала, взимае­мый с доходов от реализации определенных видов имущества (цен­ных бумаг, застроенных и незастроенных земельных участков, зда­ний, строений, сооружений). Доходы от владения и распоряжения имуществом, несмотря на то, что они чаще всего облагаются налогом в рамках общей системы подоходного налогообложения, имеют оп­ределенную специфику. Эти доходы облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение и содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые режимы определения налоговой базы, для них характерен относительно высокий необлагаемый ми­нимум, система различного рода зачетов и скидок. На практике на­логообложение доходов от реализации и владения имуществом включает в себя индексацию расходов на его приобретение и содер­жание с учетом инфляции. Во всех странах ОЭСР ежегодно публи­куется официальный индекс инфляции, на размер которого коррек­тируются (увеличиваются) расходы по приобретению и содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо учиты­ваемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме рентных платежей.

Система индексации может применяться для пересчета первона­чальной (покупной, балансовой) стоимости имущества. Система учета расходов на содержание имущества может не применяться в связи с тем, что объектом налогообложения выступает не доход, а сама стоимость имущества.

Системы налогообложения имущества, особенно налогообложе­ния отдельных его видов в большинстве случаев не связаны с система­ми подоходного налогообложения. Нередко этим занимаются разные службы, например, в США эксперты, производящие оценку стоимос­ти недвижимого имущества, даже не имеют доступа к информации о доходах налогоплательщиков, поступающих в федеральный орган – Службу внутренних доходов. Практика поимущественного налога в США имеет и такую особенность, как раздельное налогообложение определенных объектов на уровне различных звеньев административ­ной иерархии: муниципалитета, графства, школьного округа.

В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирлан­дии, напротив, действует единый налог, взимаемый с совокупной сто­имости недвижимого имущества. Базой налогообложения служит чистая годовая стоимость имущества, которая переоценивается в соот­ветствии с действующей методологией. Основой для определения чистой годовой стоимости имущества является стоимость его найма в условиях свободного рынка, при условии, что наниматель несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и техническим текущим обслуживанием и страхованием. Оценка имущества для целей налого­обложения, осуществляется специальной оценочной комиссией Службы внутренних доходов.

Глава II. Организация налоговой системы Российской Федерации

Раздел 1. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации

Одним из важнейших условий обеспечения экономичес­кого роста, развития предпринимательской активности, лик­видации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осу­ществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих за­конов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в це­лом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюд­жеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований, присущие налоговой системе недостатки станови­лись все более и более заметными, а ее несоответствие проис­ходящим в экономике изменениям все более и более очевид­ным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправ­ки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затра­гивая основополагающих моментов налоговой системы. В ре­зультате сложившаяся к концу 90–х годов в Российской Фе­дерации налоговая система во все большей степени из–за не­совершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Характеристики

Список файлов реферата