107179 (683927), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

Основные виды косвенного налогообложения – это акцизы, фис­кальные монополии, налог с оборота, налог с продаж, налог на добав­ленную стоимость, пошлины и сборы.

Понятие «акцизы » может иметь как расширенное, так и узкое толко­вание. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавлен­ную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импорт­ные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налоги с продаж выделяют в особую группу.

Узкое толкование термина «акцизы » предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширен­ной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальны­ми акцизами.

Налог на добавленную стоимость нередко рассматривают как раз­новидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну груп­пу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

В налоговых законодательствах разных стран можно встретить различные трактовки и определения этих налогов. Международные организации, проводящие сопоставления налоговых систем и тенден­ций в динамике налоговых доходов, тоже применяют различные мето­дики группировок. Но важно помнить об этих отличиях, особенно при сопоставлении данных из разных источников.

К недостаткам традиционной классификации следует отнести пута­ницу, которая порождается включением или не включением в число на­логов взносов на социальное страхование и других взносов и сборов обя­зательного характера. В одних странах эти обязательные отчисления производятся в независимые от государственного бюджета фонды, в дру­гих – они поступают непосредственно в федеральный бюджет, в третьих странах сочетаются элементы двух вышеуказанных систем (смешан­ный вариант). Как сторонники включения, так и сторонники не включения обязательных взносов на социальное страхование и иные соци­альные цели в число налогов приводят весьма убедительные аргумен­ты. Сторонники включения таких взносов в число налогов справедли­во отмечают их обязательный характер, жесткую законодательную регламентацию, говорят о том, что плательщику в принципе все равно, пойдут его деньги в бюджет или какой–нибудь независимый фонд. Сторонники не включения, несомненно, правы, когда напоминают о возвратном (в перспективе) характере таких отчислений, особенно для лиц, занятых наемным трудом, т.е. о том, что если все обязатель­ные платежи называть налогами, то возникнет смешение понятий, оп­ределяющих разные предметы и процессы. Наконец, они указывают на то, что в ряде стран в системах взносов на социальное страхование есть элементы выбора и добровольности, что несовместимо с платежа­ми налогового характера.

Сложности установления четкой классификации увеличиваются и в связи с тем, что в ряде стран параллельно со взносами на социальное страхование (обязательными и добровольными) существуют налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). Последние могут иметь характер целевых налогов, что сближает их со взносами социального назначения.

Для международных сопоставлений обычно применяется система налоговой классификации Организации экономического сотрудниче­ства и развития (ОЭСР). В тех же случаях, когда речь идет о налого­вом законодательстве отдельной страны или дается характеристика особенностей отдельных видов налогов, применяются методики и трактовки, принятые в национальном законодательстве.

Если применяется вариант группировки, отличный от методики ОЭСР или национального законодательства страны, о которой идет речь, то эти отличия оговариваются особо и дается характеристика примененной методики.

Классификация ОЭСР является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной груп­пе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогооб­ложения. Взносы на социальное страхование для целей обобщения ста­тистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно отнесены к налогам, но выделены в отдельную груп­пу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплачен­ную заработную плату и т.д. объединены в группу «Налоги на зара­ботную плату и рабочую силу». Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существенным признакам.

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объедине­ния объектов классификации в разряды и группы, позволяют не только анализировать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппировку данных для конкретных целей исследования. Так, объ­единение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на зара­ботную плату и рабочую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалования в каждой отдельной стране. При этом, разумеется, следует помнить о возможной специфике взносов на социальное страхование.

Подразделение налогов на товары и услуги позволяет получить сравнительную информацию по налогам, которые в отдельных стра­нах Западной Европы традиционно сложны и архаичны.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая МВФ (Международным валютным фондом). В ней практически пол­ностью совпадают принципы формирования и названия основных групп (разделов) налогов по ОЭСР, но классификация МВФ менее подробна (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях от­дельных рубрик.

Сильно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ классифика­ция по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС). СНС использует подход, очень схожий с рассмотренной выше «традиционной» налого­вой классификацией. Налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное стра­хование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в само­стоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование от­дельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.

ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на дохо­ды и импорт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на ка­питал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классифика­циями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены задачам систематизации и международного сопоставления налоговых поступлений, а две последние направлены на решение про­блем бухгалтерского учета при использовании методики националь­ных счетов. Отличия классификации МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопо­ставлениям данных о внешней торговле и движении капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сбо­ров в сфере международных расчетов.

Преимущество системы ОЭСР заключается в том, что первая классификация (это характерно и для системы МВФ) выделает группы «Прочих налогов » и «Других налогов и сборов » самыми малочислен­ными притом, что сгруппированные в разделы и подразделы, налого­вые поступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

В соответствии с классификацией ОЭСР все налоги подразделя­ются на следующие группы:

• налоги на доход, прибыль и поступления от капитала (код по классификации – 1000);

• взносы на социальное страхование (2000);

• налоги на заработную плату и рабочую силу (3000);

• налоги на собственность (4000);

• налоги на товары и услуги (5000);

• другие налоги (6000).

Группа налогов на доход, прибыль и поступления от капитала под­разделяется на налоги на доход, прибыль и поступления от капитала физических лиц (1100) и на налоги на доход, прибыль и поступления от капитала обществ с ограниченной ответственностью и акционер­ных обществ (1200).

В каждой из указанных подгрупп выделяются налоги на доход и прибыль (соответственно налоги на доходы физических лиц и налоги на доходы, и прибыль обществ с ограниченной ответственностью и ак­ционерных обществ) и налоги на поступления от капитала.

Взносы на социальное страхование подразделяются на следующие подгруппы:

• работающих по найму (2100);

• нанимателей (2200);

• работающих на себя или незанятых (2300).

Под налогами на заработную плату и рабочую силу понимаются налоги, взимаемые с фонда выплачиваемой заработной платы.

Налоги на собственность подразделяются на следующие подгруппы:

• периодические налоги на недвижимую собственность (4100): налоги на домовладения и прочие виды периодического обложения недвижимой собственности;

• периодические налоги на нетто–активы и на собственность (4200) подразделяются на налоги на недвижимую собственность, принадлежа­щую физическим лицам и на налоги на собственность корпораций;

• налоги на наследство и дарение (4300) составляют единые или раздельные системы налогообложения наследств и дарений;

• налоги на сделки с движимым и недвижимым имуществом (4400);

• другие непериодические налоги на имущество (4500): неперио­дические налоги на нетто–активы и другие непериодические налоги на имущество;

• прочие непериодические налоги на собственность (4600).

Группа налогов на товары и услуги подразделяется на следующие подгруппы;

• налоги на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, и предоставление услуг (5100);

• налоги на использование товаров или на разрешение, на исполь­зование товаров или осуществление деятельности (5200);

• другие налоги этой группы (5300).

Подгруппу налогов на производство, продажу, перевод, аренду и поставку товаров, и предоставление услуг составляют:

• общие налоги (5110) включают налог на добавленную стои­мость, налоги на продажи и прочие общие налоги на товары и услуги;

• налоги на определенные товары и услуги (5120) включают ак­цизы (индивидуальные), прибыли от фискальных монополий, тамо­женные и импортные пошлины, налоги на экспорт, налоги на инвести­ционные товары, налоги на определенные виды услуг и другие налоги на международные обмены и сделки.

Подгруппу налогов на использование товаров или на разрешение, на использование товаров или осуществление деятельности составляют:

• лицензионные налоги и сборы;

• налоги и сборы, уплачиваемые владельцами автомобилей.

Следует отметить, что в отдельных странах могут устанавливаться налоги и сборы, которые нельзя отнести к той или иной группе (под­группе) по классификации ОЭСР.

Раздел 4. Общие черты, особенности и принципы налогообложения доходов физических лиц в странах ОЭСР

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подо­ходное налогообложение является одним из традиционных видов нало­гообложения, поэтому в каждой стране имеет свои особенности, обуслов­ленные историческими, политическими, экономическими и иными фак­торами. Однако можно выделить некоторые общие принципы, которые применяются или являются ориентирами при построении и совершенст­вовании налоговых систем. Эти общие принципы состоят в следующем.

1. Налогоплательщиками выступают физические лица, достиг­шие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главным критерием для определения резидентства является пребывание физического лица в стране на протя­жении определенного периода в течение финансового года. В боль­шинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая является недостаточным, то используются следующие допол­нительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д. Смысл раз­деления налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с миро­вого (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложе­нию по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерези­денты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогооб­ложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резиден­тов и нерезидентов применяется только в отношении не граждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность.

2. Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включают­ся все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налого­вого (финансового) года от источников, указанных в налоговом законо­дательстве. В этот доход, как правило, включаются, наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности, другие вы­платы и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные вы­платы, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Характеристики

Список файлов реферата