107179 (683927), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Налог на использование общественных площадей устанавливается муници­палитетами в зависимости от размера, местонахождения и целей исполь­зования общественных пространств, принадлежащих мэрии. Для опреде­ления ставки налога общественные площади разбиваются на классы и ка­тегории.

Гербовый сбор уплачивается при получении любых государственных и ад­министративных актов, документов и реестров. Способы его взимания раз­личны: использование гербовой бумаги или бумаги с водяными знаками, га­шение гербовых марок, наложение гербовых печатей, уплата почтовых сборов и платежей. Ставка зависит от характера документа и суммы сделки.

Реестровые, или регистрационные, сборы устанавливаются реестровыми органами и служат для регистрации, т.е. для записи в государственных реестрах определенных актов. К актам – предметам регистрационных сборов – относятся нотариальные акты относительно передачи права вла­дения недвижимым имуществом, договоры об аренде недвижимости, об аренде или передаче в собственность предприятия и т. д. Объект обложе­ния – денежная сумма, упомянутая в регистрируемом документе. Ставка от 0,5 до 8%.

Государственные комиссионные сборы налагаются на определенные виды административных актов: выдача паспортов, выдача водительских удостове­рений, выдача разрешений на владение холодильником и др. Сборы уплачи­ваются как в момент выдачи, так и в случае обновления документов. Для взимания сбора обычно применяются специальные марки.

Местные лицензионные сборы устанавливаются за право сезонной торговли в общественных местах, за получение разрешений на торговлю предметами антиквариата и т. д.

Налог на наследства и дарения состоит из двух самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стоимости переходя­щего к новому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь составля­ет 120 млн. лир, после чего действует прогрессивная шкала с минимальной ставкой 3% и максимальной 27%. Последняя применяется, если стоимость имущества превышает 3 млрд. лир. Вторая часть налога зависит от степени родства. От нее освобождены супруги, дети и родители.

Существуют также целевые сборы. Например, школьный налоговый сбор, сбор за использование государственных земельных участков и др.

Способы взимания налогов на доход в Италии можно классифицировать следующим образом:

• прямое перечисление налогов в бюджет;

• удержание налогов при выплате сумм;

• взимание налогов посредством податного списка – налогового реестра.

Нет смысла говорить о первых двух методах, широко практикуемых по­всеместно. Остановимся на третьем.

Налоговый реестр, при взимании налогов в Италии, используется в тех случа­ях, когда налогоплательщик не уплатил налог путем прямого его внесения или посредством удержания при выплате суммы. Тогда налоговые управления обес­печивают платеж регистрацией в специальном реестре – податном списке. Ре­естр составляется работниками местных налоговых бюро, затем зарегистриро­ванные в нем сведения – сообщаются окружным налоговым управлениям, кото­рые следят за уведомлением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов, сначала добровольной. Внесением налогов в налоговый реестр, взимаются также проценты, дополнительные сборы и денежные штрафы. Если добровольно платеж не поступает, то налогоплательщику направляется уведомление о просроченных платежах, после чего применяются меры по насильственному изъятию налогов и санкций за неуплату. В этих случаях налоговые органы могут наложить арест на имущество неисправного налогоплательщика. Имущество, на которое наложен арест, может быть публично продано на аукционе.

Кроме этого, итальянским законодательством введены особые правовые нормы уголовного характера по преследованию лиц, скрывающих доходы от налогообложения. Правонарушения налогового характера считаются особо тяжелыми в случаях:

• не заполнения декларации при доходах свыше 50 млн. лир;

• отсутствия порядка ведения бухгалтерских записей;

• выписки и использования счетов на фиктивные операции;

• сознательного занижения дохода. •

Подобные факты служат основанием для передачи дела в суд.

Раздел 5. Налоги Испании

Испания имеет несколько сходное с Российской Федерацией административ­ное деление. Страна делится на 17 автономных территорий, которые включа­ют в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них – Наварра и Страна Басков – обладают большей автономией, чем ос­тальные, в том числе и в области налогообложения. Так, они пользуются правом самим вводить различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установ­ленный процент от них в федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые ставки. Третья группа регионов не имеет прав проведения самостоятельной налого­вой политики. Они строго следуют установленным федеральным законам в области налогообложения.

В соответствии с административно–территориальным делением налоговая система Испании трехступенчата. Корпорации и население платят федераль­ные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги контролируются Государственным агентством налоговой службы, имеющим своих представи­телей в автономных территориях и провинциях.

В 1994 г. в Испании была проведена частичная налоговая реформа – с целью укрепить финансовую базу регионов. Некоторые федеральные налоги были пе­реданы в ведение территорий. После этого осталось пять видов основных феде­ральных налогов.

Наиболее высокие доходы бюджета обеспечиваются подоходным налогом с физических лиц. В 1995 г. сбор налога составил 5 399 млрд. песет, или 38% до­ходов федерального бюджета. Налогооблагаемая база в Испании шире, чем в большинстве европейских стран. Так, помимо заработной платы, доходов от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от ка­питала, в нее включаются пенсии, пособия по безработице. Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, государственные стипендии, выиг­рыши в лотереи, разовые пособия при увольнении с работы.

Из налогооблагаемого дохода вычитается до 20 тыс. песет в год на каждо­го ребенка и иждивенца в семье старше 65 лет. Из годового дохода исключа­ются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но не более 5% и не свыше суммы 250 тыс. песет. Частично вычитаются докумен­тированные расходы на лекарства.

Для исчисления налога к доходу добавляются 2% стоимости недвижимого имущества.

Подоходный налог уплачивается индивидуально или семейной парой. Не­облагаемый минимум составляет в первом случае 400 тыс. песет в год, во вто­ром – 800 тыс. песет. Далее с ростом дохода действует прогрессивная шкала из 16 ставок, минимальная – 20%, максимальная – 56%. Последняя приме­няется при доходах свыше 9 550 тыс. песет в год у одного человека или свы­ше 11 000 тыс. песет – у семейной пары.

Нельзя не отметить, что 16 ставок подоходного налога создают значитель­ные неудобства в расчетах. В настоящее время в Испании разрабатываются предложения о сокращении их числа. Система многих развитых стран (в том числе России) из 3–5 ставок налога более целесообразна.

15% подоходного налога из федерального бюджета передаются в бюджеты регионов.

Одним из прямых основных налогов является налог на прибыль корпора­ций. Ставка налога 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Пре­доставляется налоговая льгота на инвестиции – 5%. За создание каждого до­полнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культу­ру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подго­товку кадров.

В федеральном бюджете доходы от налога на прибыль корпораций опре­делены в сумме 1 169,7 млрд. песет, или 8,2%.

Важнейшее место в федеральной налоговой системе, как и в Российской Федерации, занимает налог на добавленную стоимость. Этот налог в последние годы имеет тенденцию к повышению. Так, в 1986 г., когда данный налог был введен в связи с вхождением Испании в ЕЭС, и до 1993 г. включительно ставка менялась с 12 до 15%. С 1994 г. НДС взимается по ставке 16%. Кроме основной функционируют две пониженные ставки налога. Для продовольст­венных товаров, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг применяется НДС в размере 7%. А для продуктов первой необходимости – хлеб, молоко, яйца, зерно, фрукты, овощи, лекарства, кни­ги, газеты, муниципальное жилье – налог понижается до 4%.

Механизм взимания НДС известен и не нуждается в описании. Как и в большинстве стран, в Испании облагается внутренний оборот с освобождени­ем экспортных операций. Не облагаются также медицинские услуги в боль­ницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.

В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 3 533,8 млрд. песет, или 24,9%.

Вторым важнейшим косвенным федеральным налогом служат акцизы, их доля в бюджете – 1 872,6 млрд. песет, или 13,2%. Набор подакцизных товаров обычен для европейских стран: алкогольные напитки, табачные изделия, топ­ливо, автомобили и некоторые другие товары.

Названные выше четыре налога обеспечивают более 84% доходов феде­рального бюджета Испании. Остальное – таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и неналоговые поступления.

Региональные налоги рассмотрим на примере бюджета Каталонии на 1995 г. Их можно классифицировать по двум группам: собственные налоги, устанавли­ваемые Правительством Каталонии, и налоги, бывшие до 1994 г. федеральными, переданные территориям для укрепления их финансового положения.

Собственные налоги определены в сумме 19 193 млн. песет, что составляет только 1,1% доходной части бюджетов. Основным из них можно назвать на­лог на игру «бинго» ²⁵ – 10 043 млн. песет, или 0,6% доходов. Налог взимается простейшим способом при продаже карточек бинго. Он входит в цену кар­точки по ставке 32%.

Налоги на игорный бизнес (кроме бинго) предусмотрены в размере 3 750 млн. песет, или 0,2%. Облагаются казино, аттракционы, луна–парки, игровые ав­томаты. Ставки налога колеблются от 20 до 55%.

Налоги на водопровод и систему водоснабжения и канализации заложены в бюджет в размере 5 400 млн. песет, или 0,3%.

Вторая группа налогов (в прошлом – федеральные) составляет 211 850 млн. песет, или 12,3% доходов бюджета Каталонии.

Налог на собственность или на имущество предусмотрен в сумме 28 600 млн. песет, или 1,7%. Необлагаемый минимум составляет 17 млн. песет. Далее имеется прогрессивная шкала со ставками от 0,2 до 2,5% в год. Максимальная ставка применяется, если стоимость имущества превышает 1,6 млн. песет. Не подле­жат налогообложению исторические и культурные ценности.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, за­писан в бюджет суммой 34 200 млн. песет, или 2%. Ставки налога – от 7,65 до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник. Если он старше 21 года, из стоимости имуще­ства вычитается 2 470 тыс. песет, если моложе 21 года, то дополнительно вы­читается 617 тыс. песет за каждый год, недостающий до 21 года. Но общая сумма вычетов не может превышать 7 408 тыс. песет.

Наследникам второй и третьей ступеней сумма вычетов уменьшается вдвое, до 1 235 тыс. песет. Наследникам более отдаленной степени родства и посторонним лицам вычеты не производятся.

Налог на передачу имущества – ПО 750 млн. песет, или 6,4%. Плательщи­ками выступают юридические лица при покупке или аренде имущества. Пе­редача движимого имущества облагается по ставке 4%, недвижимого имуще­ства – 6%.

Федеральный налог на игорный бизнес – 38 300 млн. песет, или 2,2%.

Региональные органы могут по согласованию с федеральным правительст­вом вводить и некоторые другие мелкие налоги. Например, налог на страхо­вание жизни. Ставка его – 0,2% от суммы страхования в год. Если страховая сумма превышает 17 млн. песет, то ставка налога увеличивается до 0,5%.

Нетрудно заметить, что даже после передачи регионам некоторых доход­ных источников в Испании происходит перераспределение налогов «сверху вниз ». В основе формирования региональных бюджетов лежат не столько собственные источники, сколько субсидии.

То же самое происходит и на муниципальном уровне. Среди местных на­логов, устанавливаемых провинциями Каталонии, можно отметить три важ­нейших.

Прежде всего, это налог на недвижимость: земельные участки и строения в пределах муниципального округа. В местных бюджетах Каталонии на 1995 г. предусмотрено по данной статье 74 069 млн. песет, что составляет 14,9% му­ниципальных доходов. Оценка имущества производится Кадастровым управлени­ем. Ставки, дифференцированные и регулируются муниципалитетами.

Затем налог на экономическую деятельность. Он дает местным бюджетам 16 677 млн. песет, или 3,4%. Налог платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Размер налога зависит от многих факторов: вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, места расположения предприятия, от муниципального коэффициента и пр.

Третий – налог на автотранспорт обеспечивает местным бюджетам 20 359 млн. песет, или 4,1%.

Характеристики

Список файлов реферата