182757 (629602), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Обращение взыскания на дебиторскую задолженность (имущественные права) должника предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 27.05.1998 N 516 и Временной инструкцией, утвержденной Приказом Минюста России от 03.07.1998 N 76 (далее - Временная инструкция).
Между тем практика показывает, что в настоящее время ряд вопросов нуждается в законодательном урегулировании. В частности, назрела необходимость изменения понятия «дебиторская задолженность»: целесообразно рассматривать ее не только как денежное, но и как имущественное гражданско-правовое обязательство в целом.
Действительно, гражданское право Российской Федерации не оперирует таким понятием, как дебиторская задолженность, а пользуется понятиями «права требования», «имущественные права» (к последним относятся, в частности, и права требования должника к своим контрагентам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.д.)
В то же время законодательство об исполнительном производстве предполагает, что эти права требования уже возникли и нашли свое отражение в бухгалтерском учете организации-должника как дебиторская задолженность ее контрагентов.
Таким образом, употребляемые нормативными актами об исполнительном производстве и ГК РФ понятия «дебиторская задолженность» и «права требования» являются своеобразными синонимами, хотя в строгом смысле слова аналогами быть не могут, так как относятся к различным сферам общественной жизни.
Очевидно, что такое «несовпадение» терминов влечет некоторые проблемы юридического свойства, и прежде всего при оформлении перехода прав требования по дебиторской задолженности к покупателю.
В теории гражданского права правом требования именуется принадлежащее управомоченной в обязательстве стороне субъективное право.
Некоторые авторы справедливо отмечают, что права требования сами по себе не могут быть товаром, поскольку под товаром гражданским законодательством понимается овеществленный предмет материального мира (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Также права требования не являются услугами, поскольку в ГК РФ (п. 1 ст. 779) под услугой понимается совершение определенных действии или осуществление определенной деятельности по поручению какого-либо лица. И уж совершенно ясно, что права требования, отраженные в бухгалтерском учете организации как дебиторская задолженность ее контрагентов, не являются работой, выполняемой по заданию одной стороны и приводящей опять же к вполне материальным вещественным результатам.
Заключение договора купли-продажи имущественных прав, что предполагается указанными выше нормативными правовыми актами, с точки зрения современного российского гражданского права является не совсем корректным, поскольку, во-первых, объектом купли-продажи, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, является вещь (товар), во-вторых, договор купли-продажи опосредует переход права собственности на объект договора на возмездной основе.
В то же время такая сделка в целом не противоречит общим положениям действующего гражданского законодательства, так как фактически является соглашением, опосредующим передачу на возмездной основе имущественных прав или прав требования, но не может рассматриваться как договор купли-продажи в строгом смысле слова.
Подтверждением изложенному является Постановление Президиума ВАС РФ от 29.12.1998 N 1676/98: законодатель, регламентируя возможность передачи прав (требований) по сделке, не определил вид договора, по которому эта передача происходит. Поэтому договор купли-продажи может служить основанием передачи прав (требований).
В данном случае имеет место возмездная цессия. Следовательно, передача права (требования) по договору купли-продажи не противоречит ст. 386 в целом и параграфу 1 главы 24 ГК РФ.
Большое практическое значение в оптимизации правового регулирования исполнительного производства имеет определение порядка и субъектов проведения экономико-правового анализа при обращении взыскания на дебиторскую задолженность.
Некоторые специалисты предлагают проводить экономико-правовую экспертизу путем привлечения эксперта в порядке ст. 41 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", справедливо отмечая, что самостоятельно судебный пристав-исполнитель определить ликвидность и объективно оценить дебиторскую задолженность не способен, так как не обладает достаточными экономическими и юридическими знаниями.
С этим мнением можно согласиться - необходимость проведения юридического и экономического анализа деятельности должника бесспорна. Однако нельзя не отметить наличие проблемы субъекта проведения такой экспертизы, поскольку он обязан не только обладать юридическими знаниями, но и соответствовать требованиям, предъявляемым к специалисту законодательством об оценочной деятельности. Поэтому, без надлежащего закрепления в законодательстве требований, предъявляемых к этим лицам, проведение такой экспертизы сомнительно. Это касается прежде всего юридической силы результата экспертизы - заключения эксперта, которое должно выступать в качестве доказательства при оспаривании действий судебного пристава-исполнителя в суде.
Следовательно, в рамках ныне действующего правового поля навыками проведения экономико-правового анализа дебиторской задолженности должен обладать никто иной, как судебный пристав-исполнитель.
Основным объектом такого анализа являются правоустанавливающие и правоподтверждающие документы.
К правоустанавливающим документам относятся:
- учредительные документы организации-должника и организации-дебитора (устав, учредительный договор, решение (протокол) учредителей);
- трудовые договоры с генеральным директором и главным бухгалтером организации-должника, приказы по личному составу, доверенности;
- учетная политика, иные локальные документы организации-должника;
- договоры (протоколы разногласий, дополнительные соглашения), подтверждающие наличие дебиторской задолженности.
К правоподтверждающим документам относятся:
- бухгалтерский баланс организации-должника на последнюю отчетную дату (форма №1) (Приложение №10 Бухгалтерский баланс);
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);
- расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности с указанием адресов кредиторов и должников в Приложении к бухгалтерскому балансу «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма №5) (далее - форма №5);
- акты сверок с дебиторами и кредиторами должника;
- платежные документы;
- выписка из реестра акционеров;
- переписка организации-должника.
Форма №5 представляется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных).
Следует иметь в виду, что за период, прошедший с момента составления соответствующей формы отчетности до момента вынесения постановления об обращении взыскания на имущество предприятия, в структуре дебиторской задолженности могли произойти изменения.
Таким образом, при наличии в активе бухгалтерского баланса данных по перечисленным счетам (даже если отсутствует форма №5) можно судить о наличии дебиторской задолженности в имущественном комплексе предприятия.
Установив список дебиторов, необходимо запросить у организации-должника все необходимые документы, удостоверяющие возникновение конкретных прав и обязанностей по дебиторской задолженности и подтверждающие размер задолженности по соответствующему обязательству, включая акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленные штрафные санкции.
Документами, подтверждающими дебиторскую задолженность, могут быть также судебные акты, исполнительные документы, договоры, счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные документы, деловая переписка и другие документы по усмотрению судебного пристава-исполнителя.
Иными словами, необходимо собрать все документы о финансовом взаимоотношении сторон договора.
Судебный пристав-исполнитель в случае отсутствия или недостаточности документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, согласно главе 2 Временной инструкции вправе направить запросы дебиторам должника, обязывающие их провести сверку задолженности и представить копии соответствующих документов.
При проведении правового анализа дебиторской задолженности судебный пристав-исполнитель должен проверить, действительно ли такая задолженность существует и возможно ли ее взыскание через суд при обычных условиях. При этом важно учесть, что существует понятие безнадежных долгов, т.е. не реальных для взыскания (ст. 266 НК РФ).
Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности и так далее.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.
В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.
На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно, либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ГК РФ, которое устанавливает общий срок исковой давности в три года. Отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.
Дебиторская задолженность является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);
2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);
8) 75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Суммы штрафов, пени, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
1) по которым истек установленный срок исковой давности;
2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
