160746 (623226), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і має індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна виписується платником податку-продавцем товарів (робіт, послуг) у момент виникнення податкового обов'язку в двох примірниках. Оригінал видається покупцеві, а копія залишається у продавця [33].
Податкова накладна видається у разі продажу товарів покупцю-платнику податку на додану вартість на його вимогу. Порядок заповнення податкової накладної затверджений Наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року. Податкова накладна надає право покупцеві, зареєстрованому як платник податку, включити до податкового кредиту витрати зі сплати податку на додану вартість.
Податкова накладна видається у разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцеві на його вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек або інший розрахунковий чи платіжний документ, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) і (або) прийняття платежу з вказівкою суми податку. У разі порушення продавцем порядку виписки податкової накладної покупець має право звернутися до кінця поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкової інспекції за своїм місцезнаходженням. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують придбання товарів (робіт, послуг). Вчасно подана заява є підставою для включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачену в зв'язку з придбанням цих товарів. У разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцеві (не зареєстрованому як платник податку на додану вартість), включаючи постачання на експорт, продавець складає податкову накладну в двох примірниках [22].
Для операцій, оподатковуваних або звільнених від оподаткування, складають окремі податкові накладні, тобто при одночасному продажі одному покупцеві, як оподатковуваних товарів (робіт, послуг), так і звільнених від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні.
Податкова накладна засвідчується уповноваженою особою і завіряється печаткою, що виготовлена за умови дотримання норм Інструкції.
Книга обліку придбання - це книга, яку ведуть особи, зареєстровані як платники податку на додану вартість. Якщо філії та інші структурні підрозділи платника податку не мають розрахункового рахунку, але при цьому самостійно здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) і розрахунки з постачальниками і споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі філії, може надати філії або структурному підрозділу право ведення книги обліку придбання.
Облік придбаних товарів (робіт, послуг) на митній території України у осіб, що не зареєстровані як платники податку на додану вартість, ведеться на підставі товарного чека або іншого розрахункового або платіжного документа, що затверджує передачу товарів (робіт, послуг) і проведення розрахунків.
Книга обліку продажу - це книга, яку ведуть особи, зареєстровані як платники податку на додану вартість. У книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) окремо обліковуються операції, які пов'язані з продажем товарів (робіт, послуг), що обкладаються податком за ставкою 20% чи 0%, звільнених від оподаткування, тих, котрі не є об'єктом оподаткування, як для осіб - платників податку на додану вартість, так і тих осіб, що не зареєстровані як платники податку на додану вартість.
Книга обліку продажу товарів (робіт, послуг) містить порядок обліку операцій з продажу і визначає основу для можливості віднесення до податкових зобов'язань сум податку на додану вартість, нарахованих у складі ціни покупцю в звітному періоді у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і придбаних для їх подальшого продажу [10].
Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку в звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до складу валових витрат та основних фондів або нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Право на податковий кредит має платник податку, у якого виникає податковий обов'язок.
Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, не підтверджених податковими або митними деклараціями. При імпорті робіт (послуг) підтверджуючим документом є акт прийняття робіт (послуг) або банківський документ, що засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг). Підставою для включення до податкового кредиту сум, сплачених при імпорті робіт і послуг, є наявність акта виконаних робіт (наданих послуг) або банківських документів, що підтверджують перерахування коштів в оплату таких робіт (послуг).
Датою виникнення права на податковий кредит вважається:
1) дата першої з подій: - дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунка (товарного чека) - у разі розрахунків з використанням кредитних, дебетових карток або комерційних чеків; - дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг);
2) для операцій з ввезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) - дата сплати податку по податкових зобов'язаннях;
3) для бартерних (товарообмінних) операцій - дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої із зазначених подій;
4) датою виникнення права замовника на податковий кредит з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", є дата збільшення валових витрат замовника довгострокового контракту. (Слід зазначити, що за товарами (роботами, послугами) з офшорних зон податковий кредит по податку на додану вартість визначається у повному обсязі) [30].
Податкова декларація - це документ, який подає платник податку до контролюючого органу в терміни і за формою, встановленими законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування або сплата податку, збору (обов'язкового платежу). Податкові декларації приймає контролюючий орган без попередньої перевірки зазначених у них показників. Якщо відповідно до правил податкового обліку, визначених законами, податкова звітність щодо окремого податку, збору (обов'язкового платежу) складається наростаючим підсумком, то податкова декларація за результатами останнього податкового періоду року прирівнюється до річної податкової декларації, при цьому остання не надається.
Декларацію щодо податку на додану вартість подає до податкового органу за місцем реєстрації особа, яка зареєстрована як платник податку на додану вартість відповідно до вимог закону, з урахуванням норм, встановлених Указом Президента України від 7 серпня 1998 р. "Про деякі зміни в оподатковуванні", а також особа, що здійснює облік результатів спільної діяльності відповідно до договору про спільну діяльність.
Оригінал декларації подає платник до податкового органу за місцем свого перебування. Декларацію платник подає незалежно від того, чи виник у звітному періоді у нього податковий обов'язок, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку. Платник податку самостійно обчислює суму податкового обов'язку, що вказує в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника і даним книги податкового обліку. Платник податку на додану вартість, що не надає податкову декларацію в терміни, визначені відповідним Порядком, або затримує терміни її надання, несе відповідальність у порядку, передбаченому чинним законодавством України [23].
3. Розрахунок податку на додану вартість та шляхи його удосконалення
3.1 Розрахунок ПДВ та складання податкових звітів (на прикладі МП "ВІТ")
Складання податкової накладної.
Складаємо податкову накладну №14 МП “ВІТ", виписану ВАТ “Фармацевтична фабрика" на основі рахунку №11 від 10.12.2005р. за встановлення 5 шт. світильників РК-31 на суму 1230грн. (без ПДВ).
Таблиця 3.1 - Довідкові дані
| Порядковий номер | Назва підприємства | Індивідуальний податковий номер платника ПДВ | Номер свідоцтва платника ПДВ |
| 1 | МП “ВІТ” | 145783225781 | 26717900 |
| 2 | ВАТ “Фармацевтична фабрика” | 234567891012 | 26718301 |
Заповнення податкової накладної:
Заповнюємо ідентифікаційний номер продавця, у нашому випадку - МП "ВІТ" 145783225781.
Номер свідоцтва платника ПДВ - 26717900.
Ідентифікаційний номер покупця - 234567891012.
Номер свідоцтва платника ПДВ - 26718301.
За умовою задачі відомо, що встановили 5 світильників на суму 1230 грн. Отже, у податковій накладній 1-го розділу в стовбці 5 вставляємо кількість світильників (5 шт)
У стовбці 7 - сума 5-ти світильників (1230 грн)
У стовбці 6 - ціна поставки одиниці продукції без урахування ПДВ
(246 грн).
Знаходимо усього по розділу 1.
Розділ 4 "Усього по розділу 1+2+-4" (1230 грн).
Розділ 5 "Податок на додану вартість". Від суми 1230 грн знаходимо 20%. Отже, ПДВ становить 246 грн.
Розділ 6 "Загальна сума ПДВ". Від суми 1230 грн. віднімаємо 246 грн. Отже, 1476 грн.
Заповнення Книги придбання та Книги продажу товарів.
Заповнюємо Книгу придбання та Книгу продажу товарів (робіт, послуг) МП “ВІТ” на основі таких даних, з урахуванням операцій, відображених у задачі 1.
Таблиця 3.2 - Додаткові дані
| Порядковий номер | Зміст господарських операцій | Сума, грн. |
| 1 | Прийнято до оплати рахунок № 125 від 19.12.2005р. Тернопільського РЕС за спожиту електроенергію в листопаді. До рахунку додають податкову накладну №116від 19.12.2005р. | 750 |
| 2 | Прийнято до оплати рахунок №90 від 20.12.2005 р. з ВАТ “Ватра” за отримані 92 шт. заготовок до світильника РК-31. До рахунку додають податкову накладну №170 від 20.12.2005р. | 4200 |
| 3 | Виставлено рахунок №10 від 7.12.2005 р. МП “БОК” за відпущені 10 шт. світильників РК-31. Виписана податкова накладна №12 від 07.12.2005р. | 2160 |
| 4 | На розрахунковий рахунок МП“ВІТ” м. Тернополя надійшов аванс від ТОВ”Спецтехприлад" за встановлення дворіжкової траверзи. На суму авансу виписана податкова накладна №13 від 8.12.2005р. | 12900 |
| 5 | Прийнято до оплати рахунок №30 від 01.12.2005р. ВАТ “Текстерно” за 1000м. тканини. До рахунку додають податкову накладну №190 від 01.12.2005р. | 8300 |
| 6 | Виставлено рахунок №12 від 11.12.2005р. за реалізовані ТОВ “Орбіта" траверзи триріжкові - 22 шт. На основі рахунку виписана податкова накладна №15 від 11.12.2005 р. | 920 |
| 7 | Прийнято до оплати рахунок № 178 від 18.12.2005 р. ВАТ “АТП-1961" м. Тернополя за перевезення траверз. До рахунку додають податкову накладну № 145 від 18.12.2005р. | 500 |
| 8 | Із розрахункового рахунку перерахований аванс 20.12.2005р. ВАТ “Світло" за 100м. мідного дроту. Від заводу отримана податкова накладна №700 від 20.12.2005р. | 740 |
| 9 | Виставлено рахунок №13 від 23.12.2005 р. за реалізований токарний верстат ТОВ “Імпульс” (м. Тернопіль), ціна продажу якого становить (виписана податкова накладна № 16 від 23.12.2005р) | 5000 |
| 10 | Прийнято до оплати рахунок №111 міськтелекому за телефонні переговори за листопад від 2.12.2005р. До рахунку додають податкову накладну № 1900 від 2.12.2005р. | 170 |
Таблиця 3.3 - Довідкові дані
| Порядковий номер | Назва підприємства | Індивідуальний податковий номер платника ПДВ |
| 1 | МП “ВІТ” | 145783225781 |
| 2 | ВАТ “ВАТРА” | 211334457891 |
| 3 | Тернопільський міськтелеком | 123456789101 |
| 4 | ТОВ “Орбіта" (Львів) | 234567891012 |
| 5 | МП “Бок” (Луцьк) | 14567910123 |
| 6 | Тернопільський РЕС | 156789101234 |
| 7 | ТОВ “Спецтехприлад” | 167891012345 |
| 8 | ВАТ “АТП-1961" (Тернопіль) | 178910123456 |
| 9 | ВАТ “Текстерно” | 189101234567 |
| 10 | ТОВ “Імпульс” (м. Тернопіль) | 191012345678 |
| 11 | ВАТ “Світло” | 187654321091 |
Таблиця 3.4 - Книга обліку продажу товарів
| № з/п | Податкова накладна | Загальна сума, яка включає ПДВ | Поставка товарів і послуг, надані нерезидентом на митній території України, які: | Експорт товарів і супутніх такому експорту послуг | ||||||
| Дата виписки | № | Платник податку - покупець | підлягають оподаткуванню по ставці | Звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткув. | ||||||
| Назва | Індивідуальн податковий номер | 20% | 0% | |||||||
| База Оподаткув. | Сума ПДВ | База оподаткув | ||||||||
| 1 | 07.12.05 | 12 | МП „БОК” | 145678910123 | 2160,00 | 1728,00 | 432,00 | |||
| 2 | 08.12.05 | 13 | ТОВ „Спецтехприлад” | 167891012345 | 12900,00 | 10320,00 | 2580,00 | |||
| 3 | 10.12.05 | 14 | ВАТ "Фармацевтична фабрика" | 234567891012 | 1476,00 | 1180,8 | 295,2 | |||
| 4 | 11.12.05 | 15 | ТОВ „Орбіта” | 234567891012 | 920,00 | 736,00 | 184,00 | |||
| 5 | 23.12.05 | 16 | ТОВ „Імпульс” | 191012345678 | 5000,00 | 4000,00 | 1000,00 | |||
| Всього за грудень місяць | 22456,00 | 17964,8 | 4491,2 | |||||||
Таблиця 3.5 - Книга обліку придбання товарів
| № п/п | Податкова накладна | Загальна сума, яка включає ПДВ | Поставка товарів і послуг, надані нерезидентом на митній території України, які: | Експорт товарів і супутніх такому експорту Послуг | |||||||||||||
| Дата виписки | № | Платник податку - покупець | підлягають оподаткуванню по ставці | Звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткув. | |||||||||||||
| Назва | Індивідуальний податковий номер | 20% | 0% | ||||||||||||||
| База оподаткув. | Сума ПДВ | База оподаткув. | |||||||||||||||
| 1 | 01.12.05 | 190 | ВАТ „Текстерно” | 189101234567 | 8300,00 | 6640,00 | 1660,00 | ||||||||||
| 2 | 02.12.05 | 1900 | Тернопільський міськтелеком | 123456789101 | 170,00 | 136,00 | 34,00 | ||||||||||
| 3 | 18.12.05 | 145 | ВАТ „АТП-1961” | 178910123456 | 500,00 | 400,00 | 100,00 | ||||||||||
| 4 | 19.12.05 | 116 | Тернопільський РЕС | 156789101234 | 750,00 | 600,00 | 150,00 | ||||||||||
| 5 | 20.12.05 | 170 | ВАТ „Ватра” | 211334457891 | 4200,00 | 3360,00 | 840,00 | ||||||||||
| 6 | 20.12.05 | 700 | ВАТ „Світло” | 187654321091 | 740,00 | 592,00 | 148,00 | ||||||||||
| Всього за грудень місяць | 14660,00 | 11728,00 | 2932,00 | ||||||||||||||
Визначення суми податку на додану вартість.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
