18107 (601449), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

стоимость полученных материалов, продукции и товаров в счет заработной платы и тому подобное;

суммы удержанных налогов, взносов;

суммы удержанных платежей по исполнительным документам;

другие удержания из сумм оплаты труда персонала.

Расходы на оплату труда - это один из основных элементов расходов операционной деятельности предприятия. Для их отражения в бухгалтерском учете следует руководствоваться действующими П (С) БУ.

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций от 21.12.99 г. № 291 [30], с изменениями и дополнениями, предприятия могут использовать один из трех вариантов учета затрат:

1) только счета класса 8 "Расходы по элементам";

2) одновременно счета классов 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности";

3) только счета класса 9 "Расходы деятельности".

В структуре класса 8 отдельно выделен счет 81 "Расходы на оплату труда", который предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период. Расходы на оплату труда, отражаемые по кредиту субсчета 661 "Расчеты по заработной плате", списываются в дебет счета 81 "Расходы на оплату труда" в разрезе следующих субсчетов:

Таблица 2.3.1 Перечень субсчетов счета 81 "Расходы на оплату труда".

Код субсчета	Название субсчета	Виды расходов, связанных с оплатой труда и отражаемых на субсчете
1	2	3
811	Выплаты по окладам и тарифам	Расходы на выплату основной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда на предприятии
812	Премии и поощрения	Расходы на выплату дополнительной заработной платы (премии, поощрения и т.п.) персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии
813	Компенсационные выплаты	Расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, с задержкой выплаты заработной 1 платы и т.д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством
814	Оплата отпусков	Расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячных отчислений на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков
815	Оплата прочего неотработанного времени	Расходы на выплату персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством
816	Прочие расходы на оплату труда	Другие расходы на оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда

То есть по дебету счета 81 "Расходы на оплату труда" отражается сумма признанных расходов на оплату труда персонала предприятия (кроме подлежащих амортизации). В составе элемента "Расходы на оплату труда" не отражается начисленная заработная плата, которая включается в первоначальную стоимость необоротных активов.

Порядок списания расходов на оплату труда с кредита счета 81 зависит от выбранного варианта учета затрат.

Вариант 1 - применяются только счета класса 8. В этом случае с кредита счета 81 расходы на оплату труда следует списать в дебет следующих счетов:

23 "Производство" - в части расходов на оплату труда производственного и общепроизводственного персонала;

791 "Результат операционной деятельности" - в части расходов на оплату труда прочего персонала предприятия.

Вариант 2 - применяются одновременно счета классов 8 "Расходы по элементам" и 9 "Расходы деятельности". В этом случае с кредита счета 81 расходы на оплату труда следует списывать в дебет следующих счетов:

23 "Производство" - в части расходов на оплату труда производственного персонала;

91 "Общепроизводственные расходы" - в части расходов на оплату труда общепроизводственного персонала;

92 "Административные расходы" - в части расходов на оплату труда административного персонала;

93 "Расходы на сбыт" - в части расходов на оплату труда персонала, занимающегося сбытом продукции;

94 "Прочие расходы операционной деятельности" - в части расходов на оплату труда персонала, занятого в прочей операционной деятельности предприятия.

Вариант 3 - применяются только счета класса 9. В этом случае нет необходимости в "транзите" сумм расходов на оплату труда на счета класса 8.

2.4 Налоговый учет фонда оплаты труда на предприятии

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость предприятия начислять и перечислять так называемые начисления и удержания в бюджет и фонды социального страхования.

Под начислениями будем понимать соответствующие суммы денежных средств, которые предприятие начисляет на общий размер выплат каждому работнику и самостоятельно перечисляет в бюджет в виде налогов и взносов.

Под удержаниями будем понимать соответствующие суммы денежных средств, которые предприятия удерживают из доходов заработной платы каждого работника и перечисляются в бюджет в виде налогов и взносов.

Согласно Основам законодательства окраины о страховании от 07.03.96 г. №85/96-ВР [11] в зависимости от вида страхового случая определены следующие виды общеобязательного государственного социального страхования (далее - социальные взносы):

страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

страхование от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности;

страхование на случай безработицы;

пенсионное страхование;

медицинское страхование;

другие виды страхования, предусмотренные законами Украины.

Состав плательщиков, база обложения, ставка, порядок взимания и перечисления, а также штрафные санкции определены по каждому налогу и обязательному платежу соответствующими законодательными и нормативными документы.

Приведем перечень документов, в соответствии с которым далее рассмотрим конкретные особенности их применения.

1. Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058-4 (далее - Закон № 1058 [12]).

2. Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее - Инструкция № 21-1 [22]).

3. Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. №2240-3 [13].

4. Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособностиот26.06.2001г. №16 [23].

5. Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. № 1533-3 [14].

6. Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай (безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 [24].

7. Закон Украины "Об общеобязательном государственном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности" от 23.09.99 г. № 1105-14 [15].

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений и удержаний, связанных с выплатой зарплаты персоналу предприятия, используются счета и субсчета:

субсчет 641 "Расчеты по налогам";

счет 65 "Расчеты по страхованию".

Субсчет 641 предназначен для обобщения информации о расчетах предприятия с бюджетом по всем видам налогов. Для учета налога с доходов физических лиц применяют субсчет 641 (для удобства с пометкой НДФЛ). По кредиту данного субсчета отражается удержание сумм налога с доходов физических лиц из суммы начисленного налогооблагаемого дохода, по дебету - его уплата; (перечисление) в бюджет.

Счет 65 используется для учета расчетов по взносам на обязательное государственное социальное страхование. По кредиту счета 65 отражаются начисленные взносы и средства, полученные от органов страхования, а по дебету - уплата (перечисление) взносов и расходование средств страхования. Счет 65 ведется в разрезе следующих субсчетов:

651 "По пенсионному обеспечению" - для учета расчетов с Пенсионным; фондом Украины по взносу на обязательное государственное пенсионное страхование;

652 "По социальному страхованию" - для учета расчетов с Фондом социального страхования Украины по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и в связи с временной потерей трудоспособности. При этом не запрещено взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев учитывать на отдельно открытом субсчете к счету 65, например 656 "По страхованию от несчастных случаев". Такое право предусмотрено Инструкцией № 291 [30], в которой указано, что предприятия исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности могут дополнительно вводить новые субсчета (счета второго и третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов общего Плана счетов.

653 "Но страхованию на случай безработицы" - для учета расчетов по взносу

на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Учет расчетов на социальные мероприятия аналогичен учету расходов на оплату труда и зависит от варианта учета затрат на предприятии. При использовании предприятием счетов класса 8 "Расходы по элементам" необходимо сумму начисленных социальных взносов группировать в составе элемента "Отчисления на социальные мероприятия" на одноименном счете 82 "Отчисления на социальные мероприятия".

Таблица 2.4.1 Корреспонденция счетов 65 и 82 по субсчетам при отражении в бухгалтерском учете начислений на социальные мероприятия.

Субсчет счета 82 (Дт)	Субсчет счета 65 (Кт)	Объект отражения
1	2	3
822 "Отчисления на пенсионное обеспечение"	651"По пенсионному обеспечению"	Отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование (33,2%)
822 "Отчисления на социальное страхование"	652 "По социальному страхованию"	Отчисления на обязательное социальное страхование (1,5%)
823 "Страхование на случаи безработицы"	653 "По страхованию на случаи безработицы"	Отчисления на обязательное социальное страхование на случай безработицы (1,3%)
825 "Страхование от несчастных случаев"	656 "По страхованию от несчастных случаев"	Отчисления социальное на обязательное страхование от несчастных случаев (тариф в зависимости от класса профессионального риска производства)

Но дебету счета 82 отражаются признанные расходы на социальные мероприятия, а по кредиту счета 82 - их списание на соответствующие счета учета расходов в зависимости от выбранного варианта учета затрат на предприятии.

Таблица 2.4 2 Общие ставки взносов на социальное страхование.

Взносы в:
Пенсионный фонд		ФСС от нетрудоспособности		ФСС от безработицы
начисления	удержания	начисления	удержания	начисления	удержания
33,2% - для всех наемных работников, 4% -для работников инвалидов	0,5% -из дохода (его части), не превышающий прожиточный минимум,2% -из дохода, превышающий прожиточный минимум	1,5% -для всех наемных работников, 0,5% -для предприятий и организаций УТОГ и УТОС	10,5% -из зарплаты, не превышающей прожиточный минимум,1% -из зарплаты, превышающей прожиточный минимум,0,25% -ддя работников инвалидов, работающие на предприятиях УТОГ и УТОС	1,6% -для всех наемных работников, 0% -для предприятий и общественных организаций инвалидов и предприятий УТОГ и УТОС	0,6% -из зарплаты наемных работников.

Пример.

Характеристики

Список файлов курсовой работы