2861 (599857), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Страховые тарифы для уплаты взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежегодно устанавливаются Федеральным законом, проект которого на очередной финансовый год и плановый период рассматривается Государственной Думой.
В настоящее время действует Федеральный закон от 28.11.09 № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», предусматривающий тарифы7 для 32 классов профессионального риска, в зависимости от риска получения травмы на производстве.
1.7 Порядок исчисления и сроки уплаты
Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются отдельными платежными поручениями в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм, уменьшается плательщиком страховых взносов на сумму выплаченных пособий, за счет средств соответствующих фондов. Учет расходов по направлениям ведется раздельно.
Также стоит уделить внимание следующему: с введение страховых взносов и лимита налогооблагаемой базы в размере 415 000. Исчезли предельные размеры пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Исходя из нового порядка, устанавливается только предельная величина среднего заработка в размере 1 136,99 рублей, полученная путем деления предельной величины базы 415 000 рублей на 365 дней (количество дней в году). Данный лимит применяется для расчета больничных и пособий, в случае, если средний заработок работника превышает предельную величину. В остальных случаях, выплата производится исходя из фактически полученного среднего заработка.
Страховые взносы, кроме взносов на травматизм, надо перечислять ежемесячно, не позднее 15 числа следующего месяца (ежемесячный обязательный платеж). Если дата выпадает на выходной, то срок уплаты передвигается на ближайший следующий рабочий день. Такой порядок предусмотрен для лиц, производящих выплаты в пользу физических лиц.
Сроки уплаты взносов для предпринимателей, не использующих наемный труд несколько иные – платить страховые взносы данная категория имеет право всего раз в год, но не позднее 31 декабря текущего расчетного периода. Порядок уплаты взносов на травматизм предусматривает перечисление взносов ежемесячно в срок, установленный для получений (перечисления) в банках денежных средств на выплату заработной платы.
2. Особенности учета страховых взносов по обязательным видам страхования в организации «Работодатель»
Рассмотрим особенности учета страховых взносов по обязательным видам страхования на примере организации «Работодатель», производящей выплаты физическим лицам и находящейся на общей системе налогообложения, а также изменения, произошедшие вследствие замены единого социального налога на страховые взносы.
Для целей травматизма организация относится к 1 классу профессионального риска, а, следовательно взносы на обязательного социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивает по ставке – 0,2 % от налогооблагаемой базы.
На 1 января 2010 года в штате организации состоит 5 работников:
Антонов А.Б. – директор организации, оклад которого 50 000 рублей; 1954 года рождения.
Гаврилова М.С. – главный бухгалтер, оклад которой составляет 40 000 рублей; 1972 года рождения.
Смирнов Ю.Р. – главный специалист, оклад которого составляет 30 000 рублей; 1960 года рождения.
Тарасов М.М. – специалист, оклад которого составляет 25 000 рублей; 1978 года рождения.
Яковлева А.А. – младший специалист, оклад которой составляет 21 000 рублей; 1985 года рождения.
Рассмотрим учет страховых взносов на данном предприятии, причитающихся к уплате помесячно, так как действующее законодательство предусматривает обязанность организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, по уплате ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам.
12 января 2010 года директор организации принимает решение о выдаче подарков к прошедшим праздникам всем сотрудникам организации, в том числе и себе. Для этой цели на складе предприятия нашлись чайники, которые были куплены для перепродажи, но не были еще реализованы. Стоимость товара по договору купли-продажи составляет 1 500 рублей за каждый чайник, в том числе налог на добавленную стоимость.
20 января 2010 года организация оказала материальную помощь своему сотруднику Тарасову М.М., в связи с просьбой последнего, в размере 10 000 рублей.
25 января 2010 главный бухгалтер Гаврилова М.С., в соответствии с порядком, установленным на предприятии, (выплата аванса производится 25-ого числа месяца, в размере 45% от оклада, выплата оставшейся части заработной платы производится 10-ого числа следующего месяца, включая все иные выплаты и вознаграждения в пользу работника) произвела выплату аванса, причитающегося работникам в следующих размерах:
Антонов А.Б. – 22 500 рублей;
Гаврилова М.С. – 18 000 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 13 500 рублей.
Тарасов М.М. – 11 250 рублей.
Яковлева А.А. – 9 450 рублей.
С уплаты аванса, выплаченного сотрудникам, не производится расчет и уплата страховых взносов. Это связано с тем, что, как правило, выплата аванса не связана с начислением заработной платы и ее отражение показывается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
Экономическое содержание данной проводки заключается в том, что работникам организации выданы денежные средства, при этом образовалось задолженность работников перед предприятием.
Согласно же порядку учета страховых взносов, плательщики обязаны производить расчет ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников. Таким образом, при выплате аванса обязанности по исчислению и уплате страховых взносов не возникает.
26 января 2010 года главный специалист Смирнов Ю.Р. подал заявление на очередной ежегодный оплачиваемый отпуск. На основании его заявления был издан приказ на отпуск общей продолжительностью 21 рабочий день.
30 января 2010 года главный бухгалтер Гаврилова М.С. произвела начисление заработной платы и иных выплат работникам. А затем произвела начисление страховых взносов. Рассмотрим, произведенные действия:
В момент, когда бухгалтер произвела все действия по начисления заработной платы сотрудникам, у организации, как у плательщика (страхователя) страховых взносов, возникла обязанность по исчислению ежемесячных обязательных платежей: как на выплаченные уже сотрудникам суммы денежных средств, так и на те суммы, которые до момента выплаты заработной платы будут считаться задолженностью предприятия перед своим персоналом.
Рассмотрим, порядок обложения взносами полученных сотрудниками к прошедшим праздникам подарков.
В организации не было какого-то порядка, предусматривающего обязательность дарения подарков к праздникам. Но у сотрудников, давно работающих в организации, в трудовом договоре предусмотрен пункт, согласно которому организация могла преподносить свои сотрудникам подарки к основным праздникам, таким как Новый год, 23 февраля и т.д. А именно, у главного специалиста Смирнова Ю.Р. и специалиста Тарасова М.М. Позднее данный пункт из трудовых договоров сотрудников был убран, в связи, с чем данное положение отсутствует в трудовых договорах остальных сотрудников.
Передача подарков Антонову А.Б., Тарасову М.М. и Яковлевой А.А. прошла на основании договоров дарения. Передачу подарков Смирнову Ю.Р. и Гавриловой М.С. договором дарения оформлять не стали.
Минздравсоцразвития считает, что со стоимости подарков, не предусмотренных в трудовых договорах и внутренних документах компании, работодатель платить страховые взносы не обязан. Но лишь при условии, что такие презенты переданы на основании письменного договора дарения, причем независимо от их стоимости8.
Из вышеуказанного порядка следует, что если передача подарка не оформлена договором дарения, то стоимость подарка будет включаться в налогооблагаемую взносами базу. Если же подарки предусмотрены трудовым или коллективным договором, но при этом был оформлен договор дарения, то стоимость подарка так же можно принять к вычету, в связи с тем, что договор дарения не является объектом обложения страховым взносами (договор дарения является договором гражданско-правового характера, предметом которого является передача прав собственности).
В сложившейся ситуации, сотрудникам Смирнову Ю.Р., Гавриловой М.С. придется начислить страховые взносы со стоимости подарков.
Стоимость товаров (вознаграждений в натуральной форме), которые необходимо включить в налогооблагаемой базу, начиная с 2010 года, определяется, исходя из цены товара, указанного сторонами договора. При этом в стоимость для целей обложения взносами включается налог на добавленную стоимость.
Вручение подарка сотруднику является безвозмездной передачей, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС.
Начисление ЕСН (до 2010 года) на вознаграждения в рамках трудовых и других договоров, выплачиваемые в натуральной форме происходило, исходя из рыночной стоимости соответствующих товаров, работ или услуг. Данный порядок нынче полностью утратил силу.
Материальная помощь, выданная Тарасову М.М. в размере 10 000 рублей, взносами будет облагаться частично.
Согласно порядку, действующему до отмены единого социального налога, организация могла не платить взносы со всех видов материальной помощи, если она не учитывалась при расчете налога на прибыль.
После нововведений порядок учета материальной помощи был изменен. Так положение относительно учета для целей налога на прибыль утратило силу. В связи с чем, никакой связи между учетом тех или иных выплат для целей налогообложения налога на прибыль и страховых взносов во внебюджетные фонды нет.
И теперь не начислять взносы в фонды с сумм материальной помощи работникам можно, только если суммы не превышают 4 000 рублей на одного человека за расчетный период9, то есть в течение года.
В данном случае бухгалтер не будет облагать 4 000 рублей взносами, а вот сумму, в размере 6 000 рублей, превышающую предельную величину, следует обложить.
Размер отпускных Смирнову Ю.Р. составил 31 068, 49 рублей (исходя из среднего заработка, полученного за прошедшие 12 месяцев – из расчета, что данный сотрудник на протяжении года получал, причитающийся ему оклад 30 000 рублей каждый месяц и других выплат не было).
Так как ежегодные оплачиваемые отпуска предусмотрены трудовым договором, а также трудовым законодательством, и они не входят в перечень не облагаемых взносами сумм, то отпускные, начисленные в пользу Смирнова Ю.Р., в полном объеме облагается страховыми взносами.
Соответственно, сумма всех выплат, начисленных по каждому сотруднику в натуральной и денежной форме за январь, составила:
Антонов А.Б. – 50 000+1 500=51 500 рублей.
Гаврилова М.С. – 40 000+1 500=41 500 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 30 000+1 500+31 068,49=62 568,49 рублей.
Тарасов М.М. – 25 000+1 500+10 000=36 500 рублей.
Яковлева А.А. – 21 000+1 500=22 500 рублей.
Согласно с вышеперечисленным основаниям, облагаемая страховыми взносами база в составит:
Антонов А.Б. – 51 500 – 1 500=50 000 рублей.
Гаврилова М.С. – 41 500 рублей.
Смирнов Ю.Р. – 62 568,49 рублей.
Тарасов М.М. – 36 500 – 1 500 – 4 000 = 31 000 рублей.
Яковлева А.А. – 22 500 - 1 500 = 21 000 рублей.
Суммы, начисленных в январе взносов по каждому сотруднику приведены в таблице 1.
Таблица 1.
| Накопительная часть пенсии в ПФР | Страховая часть пенсии в ПФР | ФФОМС | ТФОМС | ФСС на случай нетрудоспос- обности | ФСС от НС иПЗ | |
| Антонов А.Б. | - | 10 000 | 550 | 1 000 | 1 450 | 100 |
| Гаврилова М.С. | 2 490 | 5 810 | 456.5 | 830 | 1 203.5 | 83 |
| Смирнов Ю.Р. | - | 12 513.70 | 688.25 | 1 251,37 | 1 814,49 | 125,14 |
| Тарасов М.М. | 1 860 | 4 340 | 341 | 620 | 899 | 62 |
| Яковлева А.А. | 1 260 | 2 940 | 231 | 420 | 609 | 42 |
| Всего взносов | 5 610 | 35 603,7 | 2 266,75 | 4 121,37 | 5 975,99 | 412,14 |
10 февраля вместе с выплатой заработной платы за январь бухгалтер еще перечислила следующие суммы ежемесячных обязательных платежей за январь во внебюджетные фонды (данный срок полностью удовлетворяет срока уплаты страховых взносов во все фонды):
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
