16716 (596942), страница 95

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 95)

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 38. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности утвержден Правлением КМСФО в июле 1998 года и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, компания должна:

1. раскрыть этот факт; и

2. одновременно принять МСФО 22 (редакция 1998 г.), Объединения компаний, и МСФО 36, Обесценение активов.

Настоящий Стандарт заменяет:

1. МСФО 4, Учет амортизации, в отношении амортизации нематериальных активов; и

2. МСФО 9, Затраты на исследования и разработки.

В октябре 1998 г. КМСФО опубликовал для МСФО 38, Нематериальные активы, и МСФО 22 (редакция 1998 г.) отдельный документ – Основу для выводов. Его можно заказать в Отделе публикаций КМСФО.

В 1988 г. с выходом МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, был изменен параграф 2(f) МСФО 38 – ссылка на МСФО 25, Учет инвестиций, была заменена ссылкой на МСФО 39. Было также удалено Примечание 1.

К МСФО 38 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:

• ПКИ-6, Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения

Введение

1. МСФО 38 предписывает правила учета и раскрытия для нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности. МСФО 38 не применяется к финансовым активам, правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку или разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, и нематериальным активам, возникающим на страховых компаниях из договоров со страхователями. МСФО 38 применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку персонала, пусковые работы, исследования и разработки.

2. Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Актив это ресурс:

(a) контролируемый компанией в результате прошлых событий; и

(b) от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.

3. МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по фактической себестоимости), если и только если:

(a) если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; и

(b) стоимость актива может быть надежно оценена.

Это требование применяется как к приобретенным извне, так и к созданным внутри нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии признания для внутренне созданных нематериальных активов.

4. МСФО 38 определяет, что внутренне созданная деловая репутация, названия марок, флаговые заголовки, названия публикаций, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качестве активов.

5. Если нематериальная статья не отвечает как определению, так и критериям для признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на эту статью признавались в качестве расхода при их осуществлении. Однако если статья приобретена при объединении компаний, учитываемому по методу покупки, эти затраты (включенные в фактическую себестоимость приобретения) должны составлять часть суммы, относимой на деловую репутацию (отрицательную деловую репутацию) на дату покупки.

6. МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода при их осуществлении. Примерами других затрат, которые не приводят к возникновению нематериального актива, который может быть признан в финансовой отчетности, являются следующие:

(a) затраты на пуск деятельности или дела (стоимость пусковых работ);

(b) затраты на подготовку персонала;

(c) затраты на рекламу и/или стимулирование; и

(d) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.

Затраты на такие статьи признаются в качестве расходов при их осуществлении.

7. МСФО 38 требует, чтобы последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения не признавались в качестве расхода при их осуществлении, за исключением того, когда:

(a) имеется вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм; и

(b) затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны прибавляться к фактической себестоимости нематериального актива.

8. Если затраты на нематериальную статью были первоначально признаны отчитывающейся компанией в предшествующей годовой или промежуточной финансовой отчетности в качестве расхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии признавать эти затраты как часть себестоимости нематериальных активов.

9. После первоначального признания МСФО 38 требует оценки нематериального актива по одному из следующих двух порядков учета:

(a) основной подход: себестоимость минус любая накопленная амортизация и любой накопленный убыток от обесценения; или

(b) допустимый альтернативный подход: переоцененная сумма минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие убытки от обесценения. Переоцененная сумма должна представлять собой справедливую стоимость актива. Однако этот порядок учета разрешается только тогда, когда справедливая стоимость может быть определена со ссылкой на активный рынок для нематериальных активов. Кроме того, когда компания приняла такой подход, МСФО 38 требует проведения достаточно регулярной переоценки, так, чтобы балансовая сумма нематериального актива существенно не отличалась от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату. МСФО 38 также указывает как должен переоцениваться нематериальный актив и должно ли увеличение (уменьшение) при переоценке признаваться в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала.

10. МСФО 38 требует, чтобы нематериальный актив амортизировался на систематической основе на протяжении наилучшей оценки его срока полезной службы. Имеется опровержимое предположение о том, что срок полезной службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет с того момента, когда актив доступен для использования. МСФО 38 не разрешает компании назначать нематериальному активу бесконечный срок полезной службы. Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования.

11. В редких случаях могут иметься убедительные свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива будет конкретным периодом, составляющим более двадцати лет. В этих случаях МСФО 38 требует от компании:

(a) амортизировать нематериальный актив на протяжении наилучшей оценки его срока полезной службы;

(b) оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, по крайней мере, ежегодно для определения того, имеется ли какой-то убыток от обесценения; и

(c) раскрывать причины, почему предположение о том, что полезный срок службы нематериального актива не будет превышать двадцати лет, является опровержимым и фактор(ы) который сыграл значительную роль при определении полезного срока службы нематериального актива.

12. МСФО 38 требует, чтобы используемый метод амортизации отражал график потребления компанией экономических выгод от актива. Если этот график не может быть надежно определен, должен приниматься метод равномерного начисления. Амортизационное начисление должно признаваться расходом, если только другой Международный стандарт финансовой отчетности не разрешает или не требует его включения в балансовую сумму другого актива.

13. МСФО 38 требует принятия ликвидационной стоимости нематериального актива равной нулю, кроме случаев, когда:

(a) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или

(b) существует активный рынок для такого типа активов и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

14. Для оценки того, может ли произойти обесценение актива, компания применяет МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, МСФО 38 требует от компании оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен, по крайней мере, ежегодно.

15. МСФО 38 вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.

16. При применении МСФО впервые в нем предусмотрены положения переходного периода, которые требуют ретроспективного применения:

(a) когда необходимо элиминировать статью, которая более не отвечает критериям признания в МСФО 38; или

(b) если прежняя оценка нематериального актива противоречила принципам, установленным в МСФО 38 (например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен, но не со ссылкой на активный рынок).

В других случаях перспективное применение требований по признанию и амортизации либо требуется (например, МСФО 38 запрещает признание внутренне созданного нематериального актива, который не был признан ранее), или разрешается (например, МСФО 38 поощряет признание нематериального актива, который был приобретен при объединении компаний, являющемся покупкой, и ранее не признанного).

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Целью настоящего Стандарта является установление порядка учета для нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других Международных стандартах финансовой отчетности. Настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавала нематериальный актив только при соблюдении определенных критериев. Стандарт также определяет как оценивать балансовую сумму нематериальных активов и требует определенных раскрытий информации о нематериальных активах.

Сфера применения

1. Настоящий Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете для всех нематериальных активов, кроме:

(a) нематериальных активов, которые рассматриваются в другом международном стандарте финансовой отчетности;

(b) финансовых активов, как они определяются в МСФО 32, Финансовые инструменты, раскрытие и представление информации;

(c) прав на минеральные ресурсы и затрат на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; и

(d) нематериальных активов, возникающих на страховых компаниях из договоров со страхователями.

2. Если другой Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает нематериальные активы конкретного типа, то вместо настоящего Стандарта используется тот Стандарт. Например, настоящий Стандарт не применяется к следующему:

(a) нематериальные активы, удерживаемые компанией для продажи в ходе обычной деятельности (смотри МСФО 2, Запасы, и МСФО 11, Договоры подряда);

(b) отложенных налоговых активов (требований) (смотри МСФО 12, Налоги на прибыль);

(c) аренда, попадающая в сферу действия МСФО 17, Аренда;

(d) активы, возникающие из вознаграждений работникам (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам);

(e) деловая репутация, возникающая при объединении компаний (смотри МСФО 22, Объединения компаний); и

(f) финансовые активы, как они определяются в МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматриваются в: МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании; МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности и МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

3. Некоторые нематериальные активы могут содержаться в или на физической субстанции, например, такой как компакт-диск (в случае программного обеспечения), правовая документация (в случае лицензии или патента) или пленка. При определении того, должен ли актив, сочетающий нематериальные и материальные элементы учитываться согласно МСФО 16, Основные средства, или как нематериальный актив, согласно настоящему Стандарту, необходимо вынести суждение о том, какой элемент более важен. Например, программное обеспечение для станка с программным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и должно учитываться как основные средства. То же относится и к операционной системе компьютера. Там, где программное обеспечение не является составной частью соответствующих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальные средства.

4. Настоящий Стандарт применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки. Деятельность по исследованиям и разработкам направлена на развитие знаний. Поэтому, хотя такая деятельность может приводить к появлению актива с физической субстанцией (например, опытный образец), физический элемент актива вторичен по отношению к нематериальному, то есть к заключенным в нем знаниях.

5. В случае финансовой аренды, лежащий в основе актив может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив на условиях финансовой аренды согласно настоящему Стандарту. Права по лицензионному соглашению по таким статьям, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и права издания исключаются из сферы действия МСФО 17 и попадают в сферу действия настоящего Стандарта.

6. Исключения из сферы действия Международного стандарта финансовой отчетности могут происходить если определенные виды деятельности или операции имеют настолько специализированный характер, что приводят к вопросам учета, которые должны рассматриваться иначе. Такие вопросы возникают по затратам на разведку, разработку и добычу нефти, газа и минеральных ресурсов в добывающих отраслях и в случае договоров между страховыми компаниями и их страхователями. Поэтому настоящий Стандарт не применяется к затратам на такие виды деятельности. Однако настоящий Стандарт применяется к другим нематериальным активам (таким, как компьютерное программное обеспечение) и другим затратам (таким, как затраты на пусковые работы), применяемым в добывающих отраслях или страховыми компаниями.

Определения

Характеристики

Список файлов книги