16716 (596942), страница 94
Текст из файла (страница 94)
64. Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства в параграфе 10 и общим критериям признания, установленным для резервов в параграфе 14.
65. Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активы могут снижаться в стоимости. Компания проводит тест таких активов на обесценение согласно МСФО 36, Обесценение активов.
Обременительные контракты
66. Если компания имеет контракт, который является обременительным, текущее обязательство по этому контракту должно признаваться и оцениваться как резерв.
67. Многие контракты (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне и, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие контракты устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой контракт обременительным, он попадает в сферу применения настоящего Стандарта и существует обязательство, которое признается. Контракты, подлежащие исполнению, которые не являются обременительными, не входят в сферу применения настоящего Стандарта.
68. Настоящий Стандарт определяет обременительный контракт как контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту отражают наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта.
69. До того как создать отдельный резерв по обременительному контракту компания признает любое обесценение, происшедшее в отношении активов, посвященных контракту (смотри МСФО 36, обесценение активов).
Реструктуризация
70. Ниже приводятся примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:
(а) продажа или прекращение направления деятельности;
(b) закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
(с) изменения в структуре управления, например, ликвидация уровня управления; и
(d) фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании.
71. Резерв на затраты по реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов, установленных в параграфе 14. Параграфы 72-83 устанавливают как общие критерии признания применяются к реструктуризации.
72. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда компания:
(а) имеет подробный формальный план по реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее:
(i) затрагиваемую компанию или часть компании;
(ii) основные затрагиваемые местоположения;
(iii) местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма;
(iv) затраты, которые будут понесены; и
(v) когда план будет осуществлен; и
(b) создала действительные ожидания среди затронутых планом в том, что она будет проводить реструктуризацию путем начала осуществления этого плана или путем объявления основных характеристик плана тем, кто им затрагивается.
73. Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, или публичным объявлением об основных характеристиках плана. Публичное объявление подробного плана реструктуризации составляет традиционное обязательство в отношении реструктуризации только тогда, когда оно сделано таким образом и с достаточными подробностями (то есть установление основных характеристик плана) чтобы создать действительные ожидания у других сторон, таких как заказчики, поставщики и работники (или их представители) в том, что компания будет осуществлять реструктуризацию.
74. Чтобы план был достаточным для возникновения традиционного обязательства при его доведении до тех, кого он затрагивает, его осуществление должно быть спланировано с возможно более ранним началом, а завершение должно укладываться во временные рамки, которые делают маловероятными внесение в него значительных изменений. Если ожидается наличие значительной задержки перед началом реструктуризации, или, что реструктуризация займет неоправданно длительное время, то маловероятно, что план вызовет действительные ожидания со стороны других в том, что компания в настоящее время привержена целям реструктуризации, поскольку временные рамки создают для компании возможность изменения ее планов.
75. Решение администрации или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не создает традиционного обязательства на отчетную дату, если только компания до отчетной даты:
(а) не начала осуществление плана реструктуризации; или
(b) не объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает достаточно конкретным образом для того, чтобы вызвать у них действительные ожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию.
В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчетной даты. Тогда согласно требованиям МСФО 10, Условные события и события после отчетной даты, требуется раскрытие информации в том случае, если реструктуризация имеет такую важность, что ее нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и решения.
76. Хотя традиционное обязательство и не создается только лишь решением администрации, обязательство может возникать из других прошлых событий вместе с таким решением. Например, переговоры с представителями работников по вопросу выходных пособий или с покупателями, о продаже операций, могут проводиться и завершаться только с одобрения совета директоров. Когда такое утверждение было получено и доведено до других сторон, компания имеет конструктивное обязательство по реструктуризации, при условии соблюдения условий параграфа 72.
77. В некоторых странах конечная власть принадлежит правлению, состав которого включает представителей других сторон, отличных от администрации (например, работников), либо перед принятием решения правлением требуется уведомление таких представителей. Поскольку решение такого правления включает доведение информации до этих представителей, это может приводить к возникновению традиционного обязательства по реструктуризации.
78. Обязательство продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будет обязано совершить продажу, то есть до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.
79. Даже когда компания приняла решение о продаже какой-то деятельности и публично объявила об этом решении, она не обязана это делать до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. До заключения такого соглашения компания будет способна изменить свое мнение и принять другое направление действий если не найдется покупатель на приемлемых для компании условиях. Когда продажа деятельности рассматривается как часть реструктуризации, активы этой деятельности должны пересматриваться на предмет обесценения согласно МСФО 36, Обесценение активов. Когда продажа представляет собой только лишь часть реструктуризации, традиционное обязательство может возникать по другим частям реструктуризации до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.
80. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие из реструктуризации, которые соответствуют двум следующим условиям:
(а) обязательно вызываются реструктуризацией; и
(b) не связаны с текущей деятельностью компании.
81. Резерв на реструктуризацию не включает такие затраты, как:
(а) переподготовка или передислокация продолжающего действовать персонала;
(b) сбыт; или
(с) инвестиции в новые системы и сети распространения.
Эти затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату. Такие затраты признаются на той же основе если они возникают независимо от реструктуризации.
82. Идентифицируемые будущие операционные убытки до даты реструктуризации не включаются в резерв, за исключением тех, которые относятся к обременительным контрактам по определению в параграфе 10.
83. Как требуется в параграфе 51, прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации.
Раскрытие информации
84. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать:
(а) балансовую сумму на начало и конец периода;
(b) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличения существовавших резервов;
(с) использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против резервов) в течение периода;
(d) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и
(е) увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.
Сопоставительная информация не требуется.
85. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать следующее:
(а) краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод;
(b) указание неопределенностей относительно суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, как это указано в параграфе 48; и
(с) сумму любых ожидаемых компенсаций с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.
86. Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашение является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно:
(а) оценочное значение его финансового воздействия, оцениваемого согласно параграфу 36-52;
(b) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; и
(с) возможность любого возмещения.
87. При определении того, какие резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, является ли характер статей достаточно аналогичным для того, чтобы единое их объявление выполняло требования параграфов 85(а) и (b), и 86(а) и (b). Так, может быть, правильно рассматривать единый класс резервов, относящихся к гарантиям на различную продукцию, но неправильно рассматривать как единый класс суммы, относящиеся к обычным гарантиям, и суммы, подлежащие процессуальным действиям.
88. Там, где резерв или условное обязательство возникают из того же набора обстоятельств, компания производит раскрытия, требуемые параграфами 84-86 так, чтобы показывалась связь между резервом и условным обязательством.
89. Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия, оцениваемого согласно принципам, установленным для резервов в параграфах 36-52.
90. Важно, чтобы раскрытия в отношении условных активов избегали вводящих в заблуждение указаний на возможность возникновения дохода.
91. Когда информация, требуемая параграфами 86 и 89 не раскрывается по причинам практической нецелесообразности, этот факт должен указываться.
92. В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, требуемой в параграфах 84-89 может, как считается, нанести серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами по предмету резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта.
Условия переходного периода
93. Воздействие принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должны представляться в отчетности как корректировка к начальному сальдо нераспределенной прибыли за период, в котором Стандарт впервые принимается. Если сопоставительная информация не пересчитывается, этот факт должен раскрываться.
94. Настоящий Стандарт требует применения порядка учета, отличного от МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. МСФО 8 требует раскрытия пересчитанной сопоставительной информации (основной подход) или дополнительной прогнозной сопоставительной информации на пересчитанной основе (допустимый альтернативный подход), если только это не является нецелесообразным.
Дата вступления в силу
95. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этот факт.
96. Настоящий Стандарт заменяет те части МСФО 10, условные события и события, происшедшие после отчетной даты, которые касаются условных событий.
Приложение А
Таблицы - Резервы, условные обязательства, условные активы и возмещения
Целью настоящего приложения является обобщение основных требований стандартов. Оно не составляет части стандартов и должно читаться в контексте полного текста стандартов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
