16716 (596942), страница 97
Текст из файла (страница 97)
29. Если для актива не существует активного рынка, его себестоимость отражает сумму, которую компания уплатила бы на дату покупки за актив в сделке между независимыми друг от друга, осведомленными и желающими совершить такую сделку сторонами на основании наилучшей имеющейся информации. При определении этой суммы компания учитывает итоги недавних операций по аналогичным активам.
30. Определенные компании, которые вовлечены в регулярные покупки и продажи уникальных нематериальных активов, разработали методы оценки их справедливых стоимостей опосредованно. Эти методы могут применяться для первоначальной оценки купленного нематериального актива при объединении компаний, которое представляет собой покупку, если их целью является оценка справедливой стоимости согласно определению в настоящем Стандарте и если они отражают текущие операции и практику в отрасли, к которой принадлежат активы. Эти методы включают, где это уместно, применение кратных чисел, отражающих текущие рыночные сделки, к определенным индикаторам, вызывающим прибыльность активов (таким как выручка, доли рынка, операционная прибыль и т.д.) или дисконтирование расчетного будущего поступления денежных средств от актива.
31. В соответствии с настоящим Стандартом и требованиями МСФО 22 (редакция 1998 г.) по признанию идентифицируемых активов и обязательств:
(a) покупатель признает нематериальный актив, который отвечает критериям признания в параграфах 19 и 20, даже если этот нематериальный актив не был признан в финансовой отчетности приобретаемой компании; и
(b) если себестоимость (т.е. справедливая стоимость) нематериального актива, приобретенного как часть объединения компаний, которое является покупкой, не может быть надежно оценена, то этот актив не признается в качестве отдельного нематериального актива, а включается в деловую репутацию (смотри параграф 56).
32. Кроме случаев, когда существует активный рынок для нематериальных активов, приобретенных при объединении компаний, представляющем собой покупку, МСФО 22 (редакция 1998 г.) ограничивает себестоимость первоначально признаваемую для нематериального актива суммой, которая не создает или не увеличивает любую отрицательную деловую репутацию, возникающую на дату приобретения.
Покупка через правительственную субсидию
33. В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию. Это может происходить когда правительство передает или распределяет компании такие нематериальные активы как права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные лицензии или квоты, или права на доступ к другим ограниченным ресурсам. Согласно МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие правительственной помощи, компания может по своему выбору первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости. Если компания предпочтет не признавать первоначально актив по справедливой стоимости, она признает его первоначально по номинальной сумме (согласно другому порядку учета, разрешенному в МСФО 20) плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по предназначению.
Обмены активами
34. Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на непохожие нематериальные активы или другие активы. Себестоимость такой статьи оценивается по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму любых переведенных денежных средств или их эквивалентов.
35. Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на аналогичный актив, имеющий аналогичное применение в том же виде деятельности и такую же справедливую стоимость. Нематериальный актив также может быть продан в обмен на долевое участие в аналогичном активе. В обоих случаях, поскольку процесс получения прибыли не завершен, по операции не признаются ни прибыль, ни убыток. Вместо этого себестоимость нового актива устанавливается равной балансовой сумме переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об убытке от обесценения переданного актива. При таких обстоятельствах убыток от обесценения признается для переданного актива и балансовая сумма после обесценения присваивается новому активу.
Внутренне созданная деловая репутация
36. Внутренне созданная деловая репутация не должна признаваться как актив.
37. В некоторых случаях затраты производятся для создания будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, который отвечает критериям признания в настоящем Стандарте. Такие затраты часто описываются как вносящие вклад во внутренне создаваемую деловую репутацию. Внутренне созданная деловая репутация не признается как актив, поскольку она не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым компанией, который может быть надежно оценен по себестоимости.
38. Разницы между рыночной стоимостью компании и балансовой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов в любой момент времени может захватывать набор факторов, которые влияют на стоимость компании. Однако такие разницы не могут рассматриваться как представляющие себестоимость нематериальных активов, контролируемых компанией.
Внутренне созданный нематериальный актив
39. Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:
(a) установить, имеется ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и
(b) надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.
Поэтому дополнительно к соблюдению общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива, компания применяет ко всем внутренне созданным нематериальным активам требования и указания, содержащиеся в параграфах 40-55.
40. Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, компания классифицирует создание актива на:
(a) фазу исследований; и
(b) фазу разработок.
Хотя терминам "исследования" и "разработки" дано определение, однако для целей настоящего Стандарта термины "фаза исследований" и "фаза разработок" принимают более широкие значения.
41. Если компания не может отличить фазу исследований от фазы разработок внутреннего проекта по созданию нематериального актива, то она рассматривает затраты по этому проекту так, как если бы они были понесены только в фазе исследований.
Стадия исследований
42. Никакой материальный актив, возникающий из исследований (или из фазы исследований внутреннего проекта) не должен признаваться. Затраты на исследования (или на фазу исследований внутреннего проекта) должны признаваться расходом когда они понесены.
43. В настоящем Стандарте принимается точка зрения, что в фазе исследований проекта компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Поэтому такие затраты всегда признаются как расходы на момент их понесения.
44. Примером деятельности по исследованиям являются:
(a) деятельность, направленная на получение новых знаний;
(b) поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний;
(c) поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; и
(d) формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
Стадия разработки
45. Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта) должен признавать тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать все из следующего:
(a) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;
(b) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;
(c) свою способность использовать или продать нематериальный актив;
(d) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива, или если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;
(e) доступность достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива; и
(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.
46. В фазе разработок проекта компания может, в некоторых случаях, установить нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Это происходит из-за большей продвинутости фазы разработок проекта по сравнению с фазой исследований.
47. Примеры деятельности по разработке включают:
(a) проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;
(c) проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства; и
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг
48. Для демонстрации того, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, компания оценивает будущие экономические выгоды, которые будут получены от актива, применяя принципы, установленные в МСФО 36, Обесценение активов. Если актив будет создавать будущие экономические выгоды только в сочетании с другими активами, компания применяет концепцию генерирующей единицы, установленную в МСФО 36.
49. Доступность ресурсов для завершения, использования и получения выгод от нематериального актива может быть продемонстрировано, например, бизнес-планом, показывающим необходимые технические, финансовые и другие ресурсы и способность компании получить эти ресурсы. В определенных случаях компания демонстрирует доступность внешнего финансирования, получая свидетельство желания кредитора финансировать этот план.
50. Система калькуляции себестоимости в компании часто способна надежно оценить себестоимость создания нематериального актива внутренне, как в случае жалованья и других затрат, понесенных для получения авторских прав или лицензий, или разработки компьютерного программного обеспечения.
51. Внутренне созданные названия марок, флаговые заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.
52. Настоящий Стандарт принимает точку зрения, что затраты на внутренне созданные названия марок, периодических изданий заголовки, права на публикацию, списки клиентов и аналогичные по сути статьи нельзя отличить от затрат на развитие компании в целом. Поэтому такие статьи не признаются в качестве нематериальных активов.
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива
53. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива для целей параграфа 22 представляет собой сумму затрат, понесенных с даты когда нематериальный актив впервые становится отвечающим критериям признания в параграфах 19-20 и 45. Параграф 59 запрещает восстановление затрат, признанных как расход в предыдущей годовой финансовой отчетности или промежуточной финансовой отчетности.
54. Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, которые могут быть непосредственно распределены или отнесены на разумной и последовательной основе на создание, производство и подготовку актива к его использованию по предназначению. Себестоимость включает, если это применимо:
(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
(b) жалованье, заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;
(c) любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных для создания актива; и
(d) накладные расходы, которые необходимы для создания актива и которые могут быть на разумной и последовательной основе отнесены на актив (например, распределение амортизации основных средств, страховых взносов и арендной платы). Распределение накладных расходов производится на основе, аналогичной используемой при отнесении накладных расходов на запасы (смотри МСФО 2, Запасы). МСФО 23, Затраты по займам, устанавливает критерии для признания процента как компонента себестоимости внутренне созданного нематериального актива.
55. Указанное ниже не составляет части себестоимости внутренне созданного нематериального актива:
(a) торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию;
(b) четко устанавливаемая неэффективность и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей актива; и
(c) затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
