16716 (596942), страница 60

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 60)

12. Для определения цены по операциям между связанными сторонами существует разнообразие методов.

13. Один из способов определения цены для операции между зависимыми сторонами заключается в применении метода сопоставимой неконтролируемой цены, который устанавливает цену относительно сопоставимых товаров, проданных на экономически сопоставимом рынке покупателю, не связанному с продавцом. Этот метод часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования.

14. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод для получения цены товара при передаче перепродавцу, уменьшает цену перепродажи на величину наценки, представляющей собой сумму, за счет которой перепродавец хотел бы покрыть свои издержки и получить соответствующую прибыль. Существует проблема субъективного суждения при определении удовлетворительной компенсации, предназначенной перепродавцу за его вклад в процесс. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги.

15. Другой способ состоит в использовании метода "затраты плюс", который предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так и надбавки. Среди показателей, которые могли бы помочь при определении цены внутрифирменной передачи, можно назвать сопоставимую прибыль с оборота или на использованный капитал в аналогичных отраслях.

16. Иногда цены по операциям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названных в параграфах 13 и 15 методов. Иногда цена просто не начисляется - как, например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению и бесплатного кредита.

17. Иногда операции были бы невозможны, если бы взаимоотношения не существовали. Например, компания, которая продала большую часть своей продукции своей материнской компании по себестоимости, возможно просто не смогла бы найти альтернативного покупателя, не купи товар материнская компания.

Раскрытие информации

18. Во многих странах законы требуют раскрытия в финансовой отчетности информации об определенных категориях связанных сторон. В частности, особое внимание уделяется операциям с директорами компании, в особенности их вознаграждениям и получаемым ими ссудам, ввиду их доверительных взаимоотношений с компанией, а также. Кроме того, Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, требует раскрытия информации о крупных внутрифирменных операциях и инвестициях и сальдо взаиморасчетов с группой, и ассоциированными компаниями, и с директорами. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании, и Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании, требуют раскрытия списка крупных дочерних и ассоциированных компаний. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, требует раскрытия информации о результатах чрезвычайных обстоятельств и статьях доходов и расходов в рамках прибыли и убытков от обычной деятельности, размер, характер и объем которых таковы, что раскрытие информации о них уместны для объяснения результатов деятельности компании за период.

19. Ниже представлены примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие:

• закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных);

• закупки и продажи имущества и других активов;

• оказание или получение услуг;

• агентские соглашения;

• договоры аренды;

• передача исследований и разработок;

• лицензионные соглашения;

• финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);

• гарантии и залоги; и

• контракты на управление.

20. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.

21. Для того чтобы пользователь финансовой отчетности смог составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами, в случаях, когда существует контроль, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами.

22. Если операции между связанными сторонами проводились, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, также как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности.

23. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности обычно относятся:

(a) показатель объема операций, либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении;

(b) суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; и

1. (c) политика ценообразования.

24. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.

24. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность отчитывающейся компании.

25. Раскрытие информации об операциях между членами группы в сводной финансовой отчетности необязательно, потому что сводная финансовая отчетность представляет информацию о материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании. Операции с ассоциированными компаниями, отраженными с применением метода участия, не ликвидируются, и, таким образом, требуют самостоятельного раскрытия информации как операции между связанными сторонами.

Дата вступления в силу

26. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1986 года.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 26 (редакция 1994 г.). УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)

Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением в июне 1986 года. Стандарт представлен в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО. Все взаимные ссылки были обновлены.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям. (смотри параграф 12 Предисловия).

1. Настоящий стандарт должен применяться для отчетности по пенсионным планам в организациях, которые составляют такого рода отчетность.

2. Пенсионные планы иногда называются иначе, например, "пенсионные схемы", "схемы пенсий по выслуге лет" или "схемы пенсионного обеспечения". Настоящий Стандарт рассматривает пенсионный план как единицу отчетности, отделенную от работодателей или участников плана. Все остальные Международные стандарты финансовой отчетности применяются к пенсионным планам в той степени, в какой они не покрываются положениями настоящего Стандарта.

3. Настоящий Стандарт касается учета и отчетности по плану для всех участников в целом как группы. Он не имеет ничего общего с отчетностью для отдельных участников плана относительно их пенсионных прав.

4. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждение работникам, рассматривает определение затрат по пенсионному обеспечению в финансовой отчетности работодателей, имеющих планы. Поэтому настоящий Стандарт дополняет МСФО 19.

5. Пенсионные планы разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Во многих случаях предъявляется требование о создании отдельных фондов, которые могут учреждаться как отдельные юридические лица или без оформления в виде юридического лица, и которые могут иметь или не иметь доверительных собственников, которым перечисляются взносы, и которыми выплачиваются пенсии. Настоящий Стандарт применяется независимо от того, создается ли такой фонд, и независимо от того, имеются ли доверительные собственники.

6. Пенсионные планы, активы которых созданы путем инвестирования в страховые компании, должны отвечать тем же требованиям по учету и финансированию, что и частные пенсионные соглашения. Соответственно, они оказываются в сфере действия настоящего Стандарта, если только контракт со страховой компанией не заключен от имени конкретного участника или группы участников пенсионного плана, а обязательства по пенсионным выплатам не являются обязательствами исключительно страховой компании.

7. Настоящий стандарт не касается других форм выплат за работу, таких как выходное пособие в случае увольнения, договоры об отсроченных компенсациях, пособия за выслугу лет, специальные планы по досрочному увольнению на пенсию или по сокращению кадров, социальные, медицинские планы или премиальные планы. Соглашения в рамках государственной системы социального обеспечения также исключаются из сферы действия настоящего Стандарта.

Определения

8. Следующие термины используются в данном Стандарте в значениях, соответствующих приведенным ниже определениям: тех же значениях, что и в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 19, Вознаграждения работникам:

Пенсионные планы - это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы (либо в виде годового дохода, либо в виде единовременной выплаты) при этом такие пенсии, равно как и вклады работодателя в них, могут быть определены или рассчитаны заблаговременно до выхода на пенсию как по предоставленным документам, так и на основе принятой в компании практики.

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

Пенсионные планы с установленными выплатами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Отчисление в пенсионный фонд - это перевод компанией активов на счет другой независимой организации (фонда), для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

В настоящем Стандарте также используются следующие термины:

Участники - это члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие право на получение пенсий по этому плану.

Чистые активы пенсионного плана - это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, иных чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий - это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.

Гарантированные пенсии - это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.

9. Некоторые пенсионные планы поддерживаются спонсорами, не являющимися работодателями; настоящий Стандарт также применяется к отчетности по таким планам.

10. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключенных договорах. Некоторые планы носят неформальный характер, но приобретают некоторую степень обязательности в результате принятой работодателями практики ведения дел. Хотя некоторые пенсионные планы позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам, обычно им бывает трудно аннулировать пенсионный план, если они хотят сохранить работников. К неформальным пенсионным планам применяются те же методы учета и отчетности, что и к формальным планам.

11. Многие пенсионные планы предусматривают раздельное учреждение фондов, в которые производятся взносы, и тех, из которых осуществляются выплаты пенсий. Такие фонды могут находиться под административным контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фондов. В некоторых странах эти лица именуются доверительными собственниками. Термин доверительный собственник используется в настоящем Стандарте применительно к таким лицам, независимо от того, создается ли формально доверительный фонд (траст) или нет.

12. Пенсионные планы обычно называются либо пенсионными планами с установленными взносами, либо пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные характеристики. Иногда могут формироваться планы, обладающие характеристиками обоих вариантов. В целях настоящего Стандарта такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

Пенсионный план с установленными взносами

Характеристики

Список файлов книги