16716 (596942), страница 59
Текст из файла (страница 59)
(b) возникли затраты по займам; и
(c) началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.
21. Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи). Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
22. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако, затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.
Приостановление капитализации
23. Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.
24. Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые. Однако капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства.
Прекращение капитализации
25. Капитализация затрат по использованию заемных средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.
26. Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.
27. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.
28. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, являет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть может быть использована в то время, когда строительство других составных частей еще продолжается. Примером квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем любая из его составных частей может быть использована, является промышленная компания, объединяющее в себе несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах компании, расположенных на одной площадке, например, сталепрокатное производство.
Раскрытие информации
29. Финансовая отчетность должна показывать:
(a) учетную политику, принятую для затрат по займам;
(b) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и
(c) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.
Переходные положения
30. Когда принятие настоящего Стандарта влечет за собой изменение в учетной политике, компании рекомендуется скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО 8, Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. Компании, придерживающиеся разрешенного допустимого альтернативного метода отражения, должны капитализировать только те затраты по займам, возникшие после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.
Дата вступления в силу
31. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 года.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 24 (редакция 1994 г.). РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ
Данная новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, первоначально утвержденный Советом Правлением в марте 1984 года. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный одобренный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые определенные термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Сфера применения
1. Настоящий стандарт должен применяться в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами. Требования настоящего Стандарта применяются к финансовой отчетности каждой отчитывающейся компании.
2. Настоящий Стандарт применяется только к таким взаимоотношениям со связанными сторонами, которые описаны в параграфе 3, и уточнены параграфом 6.
3. Настоящий Стандарт применяется только к взаимоотношениям с зависимыми сторонами, описанными в подпунктах (a) - (e) ниже:
(a) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников, контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею, или вместе с ней находятся под общим контролем. (К ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);
(b) ассоциированные компании (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании);
(c) частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также ближайшие родственники семьи1 такого частного лица.
(d) ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компаний, а также их ближайшие родственники; и
(e) компании, значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в (c) или (d), или лицу, на которое такие лица оказывают значительное влияние. К ним относятся компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, и компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.
При рассмотрении каждой возможной зависимой стороны, необходимо обращать внимание на содержание отношений, а не только на их юридическую форму.
4. Раскрытие информации об операциях не требуется:
(a) в сводной финансовой отчетности в отношении операций внутри группы;
(b) в финансовой отчетности материнской компании, когда они представлены или опубликованы вместе со сводными финансовыми отчетами;
(c) в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания зарегистрирована в той же стране и представляет сводную финансовую отчетность там же; и
(d) в финансовой отчетности государственных компаний относительно операций с другими государственными компаниями.
Определения
5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Связанная сторона - стороны считаются связанными если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.
Операция между связанными сторонами - передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.
Контроль - прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций компании, имеющими имеющих право голоса, или существенной частью таких акций, и полномочиями, по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании.
Значительное влияние (для целей настоящего Стандарта) - участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также может реализовываться в виде участия в процессе выработки политики компании, существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании.
6. В контексте настоящего Стандарта следующие компании не являются связанными сторонами:
(a) две компании, просто потому что у них один и тот же директор, несмотря на параграфы 3 (d) и (e) выше, (но при этом необходимо учитывать вероятность и оценивать возможность того, что директор сможет влиять на политику обеих компаний в их взаимных операциях);
(b) (i) организации, предоставляющие финансовые ресурсы;
(ii) профсоюзы;
(iii) коммунальные службы;
(iv) правительственные учреждения и агентства,
в процессе их нормальной работы с компанией, только исходя из самого факта этой работы (хотя они могут ограничивать свободу действий компании или участвовать в процессе принятия ею решений); и
(c) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.
Вопросы, касающиеся связанных сторон
7. Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление в коммерции и бизнесе. Например, компании часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние компании или ассоциированные компании и приобретают доли участия в других компаниях - в целях осуществления инвестиций или по коммерческим причинам - в пропорциях достаточных для того, чтобы инвестирующая компания могла контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции.
8. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые они не вступили бы в случае отсутствия между ними подобных взаимоотношений. В тоже время, операции между зависимыми сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как между компаниями, не связанными отношениями зависимости.
9. На результаты оперативной деятельности и финансовое положение компании могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся. Самого факта наличия этих взаимоотношений может быть достаточно для того, чтобы повлиять на операции отчитывающейся компании с другими сторонами. Например, дочерняя компания может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочерней фирмы, работающей в той же отрасли, что и бывший партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны - например, дочерняя компания может получить инструкции от своей материнской компании не проводить исследования и разработки.
10. В связи с тем, что для администрации компании объективно сложно установить результат влияния, которое непосредственно не приводит к операциям, настоящий Стандарт не требует раскрытия информации о таком влиянии.
11. Бухгалтерское признание передачи ресурсов обычно основывается на цене, согласованной между сторонами. Между сторонами, которые не являются связанными, цена равняется цене, устанавливаемой на общих основаниях. Связанные стороны могут проявлять некоторую степень гибкости в процессе определения цены, что не свойственно для операций между сторонами, которые не являются связанными.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
