16716 (596942), страница 54
Текст из файла (страница 54)
(d) право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой компании.
11. Хотя иногда может быть нелегко определить покупателя, обычно имеются показатели его наличия. Например;
(a) справедливая стоимость одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях большая компания является покупателем;
(b) объединение компаний осуществляется путем обмена обыкновенных акций с правом голоса на деньги. В таких случаях компания, дающая деньги, является покупателем; или
(c) объединение компаний ведет к тому, что управление одной компании получает возможность доминировать при подборе кадров управления компанией, возникающей в результате объединения. В таких случаях доминирующая компания является покупателем.
Обратная покупка
12. Иногда компания приобретает пакет акций другой компании, но, как часть операции обмена, выпускает такое количество своих акций с правом голоса, в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратным покупкам. Хотя юридически компания, выпускающая акции, может считаться материнской или предприятием-преемником, компания, акционеры которой теперь контролируют объединенную компанию, является покупателем, пользующимся правом голоса и другими правами, определенными в параграфе 10. Компания, выпускающая акции, считается приобретенной другой компанией; последняя же считается покупателем, и применяет метод покупки к активам и обязательствам той компании, которая произвела эмиссию акций.
Объединение интересов
13. В исключительных случаях, оказывается невозможным определить покупателя. Вместо появления доминирующей стороны, акционеры объединяющихся компаний достигают достаточно равноправного соглашения по разделу контроля над всеми, или практически всеми, чистыми активами и деятельностью. Кроме того, управления объединяющихся компаний участвуют в контроле над объединенной компанией. В результате этого акционеры объединяющихся компаний совместно разделяют риски и выгоды объединенной компании. Такое объединение учитывается как объединение интересов.
14. Взаимное разделение рисков и выгод обычно невозможно без достаточно равного обмена обычными акциями с правом голоса между объединяющимися компаниями. Такой обмен гарантирует, что соответствующие пакеты акций объединяющихся компаний, а, следовательно, соответствующие риски и выгоды в объединенной компании, сохраняются и обеспечиваются права сторон на участие в принятии решений. Однако для того, чтобы достаточно равный обмен акциями осуществился в соответствии с вышеназванным условием, не могут быть уменьшены права, относящиеся к акциям одной из объединяющихся компаний, в противном случае влияние той стороны ослабляется.
15. Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании:
(a) значительное большинство, если не все, обыкновенные акции с правом голоса объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;
(b) справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой; и
(c) акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании, относительно друг друга после объединения, как и до него.
16. Взаимное разделение рисков и выгод объединенной компании уменьшается, а вероятность установления покупателя возрастает, когда:
(a) относительное равенство значений справедливой стоимости объединяющихся компаний уменьшается, а процент обмененных обыкновенных акций с правом голоса понижается;
(b) финансовые договоренности обеспечивают относительное преимущество одной группе акционеров перед другой. Такие договоренности могут иметь место либо до, либо после объединения компаний; и
(c) доля собственного капитала одной стороны в объединенной компании зависит от того, как компания, которую она ранее контролировала, работает после объединения.
Покупка
Учет покупки
17. Объединение компаний в форме покупки, должно учитываться по методу покупки, в соответствии со стандартами, содержащимися в параграфах с 19 по 76.
18. Использование метода покупки ведет к тому, что покупка компании учитывается точно также как покупка других активов. Это правильно, поскольку покупка является операцией, в которой в обмен за контроль над чистыми активами и операциями другой компании, компания передает активы, принимает на себя обязательства, или выпускает акции для обмена. Метод покупки использует в качестве основы для учета стоимость покупки, и ее определение опирается на операции обмена, лежащие в основе покупки.
Дата покупки
19. Начиная с даты покупки покупатель должен:
(a) включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании; и
(b) признавать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающей при покупке.
20. Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю, и дата начала применения метода покупки. Результаты операций приобретенной компании включаются в финансовую отчетность покупателя с даты покупки, то есть даты фактического перехода контроля над приобретенной компанией к покупателю. По существу датой покупки является дата, с которой покупатель имеет право управлять финансовой и текущей политикой компании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности. Передача контроля покупателю предполагается только после удовлетворения всех условий, необходимых для защиты интересов участвующих сторон. Однако это не требует того, чтобы операция закрывалась или заканчивалась законодательно до фактического перехода контроля к покупателю. При оценке факта передачи контроля должно учитываться содержание покупки.
Стоимость покупки
21. Покупка должна учитываться по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкам.
22. Когда покупка включает больше одной операции обмена, первоначальная стоимость покупки равняется суммарной стоимости отдельных операций. Если покупка осуществляется по этапам, то различие между датой покупки и датой операции обмена имеет важное значение. Хотя учет по методу покупки начинается с даты покупки, для него используются значения первоначальной и справедливой стоимости на дату каждой операции обмена.
23. Отданные денежные активы и принятые обязательства оцениваются по их справедливой стоимости на дату операции обмена. Когда выплата встречного удовлетворения за покупку переносится, первоначальной стоимостью покупки является дисконтированная стоимость встречного удовлетворения, учитывающая любую премию или скидку, которая может быть применена при выплате, а не номинальная сумма, подлежащая выплате.
24. При определении первоначальной стоимости покупки рыночные ценные бумаги, выпущенные покупателем, оцениваются по их справедливой стоимости, равной рыночной стоимости на дату операции обмена, при условии, что непредвиденные колебания или узость рынка не превращают рыночную стоимость в ненадежный показатель. Если рыночная стоимость на какую-либо конкретную дату оказывается ненадежным показателем, необходимо проанализировать изменения цены на протяжении обоснованно продолжительного периода до и после объявления условий покупки. Когда рынок ненадежен или при отсутствии котировок, оценка справедливой стоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя или относительно пропорциональной доли в справедливой стоимости приобретенной компании, в зависимости от того, какая из них более очевидна. Возмещение за покупку, которое выплачивается акционерам приобретаемой компании денежными средствами вместо ценных бумаг, также может представлять собой подтверждение переданной суммарной справедливой стоимости. При этом необходимо учитывать все аспекты покупки, включая существенные факторы, влияющие на переговоры, а независимые оценки могут использоваться как вспомогательная информация при определении справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг.
25. В дополнение к возмещению за покупку покупатель может нести прямые затраты, связанные с покупками. К ним относятся затраты на регистрацию и выпуск долевых ценных бумаг и гонораров специалистам, выплаченных бухгалтерам, юристам, оценщикам и другим консультантам, помогающим осуществлять покупки. Общие административные затраты, включая затраты на содержание отдела приобретений, и прочие затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретное учтенное покупка, не включаются в первоначальную стоимость покупки, а признаются в качестве расхода по мере возникновения.
Признание идентифицируемых активов и обязательств
26. Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства, признанные в соответствии с параграфом 19, должны быть теми активами и обязательствами приобретаемой компании, которые имелись на дату покупки вместе с любыми обязательствами, признанными согласно параграфа 31. Они должны признаваться раздельно по состоянию на дату покупки, только когда:
(a) существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или ресурсы, заключающие экономические выгоды утрачены покупателем; и
(b) имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости.
27. Приобретенные активы и обязательства, признанные согласно параграфа 26, называются в настоящем Стандарте идентифицируемыми активами и обязательствами. Часть купленных активов и обязательств, которая не отвечает этим критериям признания, представляет собой итоговое воздействие на величину положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении, потому что она определяется как остаточная стоимость покупки после признания идентифицируемых активов и обязательств.
28. Идентифицируемые активы и обязательства, контроль над которыми приобретает покупатель, могут включать активы и обязательства, ранее не признанные в финансовой отчетности приобретенной компании. Это может быть связано с тем, что они не отвечали критериям признания до покупки. Это происходит, например, когда налоговая льгота приобретенной компании, возникающая в результате убытка, учитываемого при налогообложении, отвечает требованиям признания в качестве идентифицируемого актива в результате того, что покупатель получил достаточный налогооблагаемый доход, чтобы воспользоваться этой льготой.
29. Согласно параграфу 31, обязательства не должны признаваться на дату покупки если они являются результатом намерений или действий покупателя. Обязательства также не должны признаваться для будущих убытков или других затрат, которые ожидается понести в результате покупки, независимо от того, относятся ли они к покупателю или продавцу.
30. Обязательства, указанные в параграфе 29, не являются обязательствами приобретаемой компании на дату покупки. Поэтому они неуместны при отнесении стоимости покупки. Тем не менее, настоящий Стандарт содержит одно конкретное исключение из этого общего принципа. Это исключение применяется если покупатель разработал планы, относящиеся к приобретаемой компании и обязательство начинает существовать как непосредственное последствие покупки. Поскольку эти планы являются неотъемлемой частью планов покупателя по покупке, настоящий Стандарт требует от компании признавать резерв на результирующие затраты (смотри параграф 31). Для целей настоящего Стандарта, приобретенные идентифицируемые активы и обязательства включают резервы, признаваемые согласно параграфу 31. Параграф 31 устанавливает строгие условия, предназначенные для обеспечения того, чтобы эти планы были неотъемлемой частью покупки и, чтобы в краткие сроки - в течение трех месяцев после наиболее раннего из даты покупки и даты утверждения финансовой отчетности - покупатель разработал планы таким образом, чтобы они соответствовали требованию МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, о признании компанией резерва на реструктуризацию.
31. На дату покупки покупатель должен признать резерв, который не был обязательством приобретаемой компании на эту дату, только если покупатель:
(а) на, или до даты покупки разработал основные черты плана, который включает прекращение или сокращение деятельности приобретаемой компании и который связан со следующим:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
