16716 (596942), страница 53
Текст из файла (страница 53)
(c) сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом, представленном в параграфе 21.
43. В случае отличия валюты отчетности от валюты страны постоянного пребывания компании, причина использования другой валюты должна раскрываться. Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности.
44. В случае изменения классификации значимой зарубежной деятельности, компания должна раскрывать:
(a) характер изменения классификации;
(b) причину изменения;
(c) влияние изменения классификации на акционерный капитал; и
(d) влияние на чистую прибыль или убыток за каждый представленный в отчете предшествующий период, если изменение классификации произошло в начале самого раннего из представленных периодов.
45. Компания должна раскрывать метод, выбранный в соответствии с параграфом 33 для пересчета цены фирмы деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.
46. Компания раскрывает влияние на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовая отчетность о зарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, в случае, если изменение имеет такое значение, что его нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать правильные решения (смотри Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10, Условные события и события, происшедшие после отчетной даты).
47. Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.
Условия переходного периода
48. При первом применении настоящего Стандарта компания должна, за исключением тех случаев, когда сумма не определяется обоснованно, классифицировать раздельно и раскрывать накопленный на начало периода остаток отсроченной курсовой разницы, классифицированной как собственный капитал в предыдущих периодах.
Дата вступления в силу
49. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 22 (редакция 1998 г.). ОБЪЕДИНЕНИЕ КОМПАНИЙ
МСФО 22, Учет для объединения компаний был утвержден в ноябре 1983 года.
В декабре 1993 г. МСФО 22 был пересмотрен в качестве части проекта по сопоставимости и улучшению финансовой отчетности. Он стал МСФО 22, Объединение компаний (МСФО 22 (редакция 1993 г.)).
В октябре 1996 г. параграфы 39(i) и 69 МСФО 22 (редакция 1993 г.) (т.е. параграфы 39(i) и 85 настоящего Стандарта) были пересмотрены для приведения в соответствие с МСФО 12, Налоги на прибыль (редакция 1996 г.). Внесенными изменениями запрещается дисконтирование отложенных налоговых требований и обязательств, возникающих в результате объединения компаний, а методические рекомендации в этих параграфах приведены в соответствие с содержащимися в параграфах 67 и 68 МСФО 12 (редакция 1996 г.). Эти изменения вступили в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1998 года.
В июле 1998 года Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) утвердил ПКИ-9, Объединение компаний - Классификация как покупка или как объединение интересов.
В июле 1998 года различные параграфы МСФ 22 (редакция 1993 г.) были пересмотрены для приведения в соответствие с МСФО 36, Обесценение активов, МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, и МСФО 38, Нематериальные активы, а также был пересмотрен порядок учета отрицательной деловой репутации. Пересмотренный Стандарт (МСФО 22 (редакция 1998 г.) вступает в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий пересмотренный Стандарт для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 июля 1999 года, то компания должна одновременно принять МСФО 36, МСФО 37 и МСФО 38.
К МСФО 22 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ:
-
ПКИ-9, Объединение компаний – классификация в качестве покупки или объединения интересов.
Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета объединений компаний. Настоящий Стандарт охватывает как покупка одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки, ее распределение на идентифицированные активы и обязательства приобретаемой компании, и учет возникающей положительной или отрицательной величины деловой репутации, как на момент покупки, так и после него. Другие бухгалтерские вопросы включают определение размера доли меньшинства, учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени, последующие изменения в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах, и необходимые раскрытия.
Сфера применения
1. Настоящий стандарт должен применяться для учета объединений компаний.
2. Структурно объединение компаний может быть осуществлено самыми разными способами, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. Оно может иметь форму покупки компанией собственного капитала другой компании или покупки чистых активов другой компании. Оно может осуществляться путем эмиссии акций или перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Также операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение компаний может приводить к учреждению новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями, передаче чистых активов одной или более объединяющихся компаний другой или ликвидации одной или более объединяющихся компаний. В случае если характер операции соответствует определению объединения компаний, содержащемуся в настоящем Стандарте, то его требования по учету и раскрытию информации применяются независимо от конкретной структуры, принятой для этого объединения.
3. Объединение компаний может приводить к возникновению отношений как между материнской и дочерней компаниями, при которых покупатель является материнской компанией, приобретаемая компания - дочерней компанией покупателя. При таких обстоятельствах покупатель применяет настоящий Стандарт в своих сводной финансовой отчетности. Он включает свою долю в приобретаемой компании в свою финансовую отчетность как инвестиции в дочернюю компанию (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании).
4. Объединение компаний может вызывать скорее покупку чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, чем покупку его акций. При таком объединении компаний между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. В этом случае покупатель применяет настоящий Стандарт в своей собственной финансовой отчетности, и, соответственно, в сводной финансовой отчетности.
5. Объединение компаний может вести к юридическому слиянию. Хотя требования, предъявляемые к юридическому слиянию в разных странах отличаются, обычно оно представляет собой слияние двух компаний, при котором:
(a) активы и обязательства одной компании переходят к другой компании, а первая компания ликвидируется; или
(b) активы и обязательства обеих компаний переходят к новой компании, а обе исходные компании ликвидируются.
Поскольку многие юридические слияния возникают как часть реструктуризации или реорганизации группы компаний, настоящий Стандарт не распространяется на подобные слияния, потому что они представляют собой операции между компаниями под общим контролем. Однако любое объединение компаний, в результате которого две компании становятся членами одной и той же группы, рассматривается в сводной финансовой отчетности как покупка, или как объединение интересов, в соответствии с требованиями настоящего Стандарта.
6. Настоящий Стандарт не касается отдельных форм финансовой отчетности материнской компании, за исключением случаев, описанных в параграфе 4. Отдельные формы финансовой отчетности составляются с помощью разных методов отчетности, применяемых в различных странах с целью удовлетворения различных нужд.
7. Настоящий Стандарт не касается:
(a) операций между компаниями, находящимися под общим контролем;
(b) интересов в совместных компаниях (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности) и финансовой отчетности совместных компаний.
Определения
8. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.
Покупка - это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.
Объединение интересов - это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.
Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.
Материнская компания - это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.
Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская компания).
Доля меньшинства - это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.
Денежные активы - это удерживаемые деньги и активы, подлежащие получению в фиксированных или установленных суммах денег.
Дата покупки - это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.
Характер объединения компаний
9. В бухгалтерском учете для объединений компаний покупка по своему содержанию отличается от объединения интересов, и сущность операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно, для каждой названной формы объединения устанавливается свой метод учета.
Покупка
10. Практически во всех объединениях компаний одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией, что дает возможность определить покупателя. Получение контроля предполагает покупка одной из объединяющихся компаний более половины акций, имеющих право голоса, другой компании, если только, в исключительных случаях, четко не заявлено, что такой пакет акций не обеспечивает контроль над компанией. Даже когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, все еще может оставаться возможность определить покупателя, когда одна из объединяющихся компаний в результате объединения приобретает:
(a) право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса другой компании путем соглашения с другими инвесторами;
(b) право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения;
(c) право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой компании; или
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
