16716 (596942), страница 51

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 51)

В 1998 г. параграф 2 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

К МСФО 21 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:

• ПКИ-7, Введение Евро, и

• ПКИ-11, Валютный обмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21 (редакция 1993 г.). ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности, заменяющий МСФО 21, Учет влияния изменений валютных ресурсов, вводится в действие для финансовой отчетности, охватывающих охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1995 г., и заменяет Международный стандарт финансовой отчетности 21, Учет влияния изменений валютных курсов.

В МСФО 21 не рассматривается учет хеджирования статей, выраженных в иностранной валюте (кроме статей, которые хеджируют чистые инвестиции в зарубежную компанию). Эта тема рассматривается в МСФО 39Ю Финансовые инструменты: признание и оценка.

В 1998 г. параграфах 2 и 14 МСФО 21 был изменен путем включения ссылки на МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

К МСФО 21 имеют отношение две Интерпретации ПКИ:

• ПКИ-7, Введение Евро, и

• ПКИ-11, Валютный обмен – капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты.

дается пояснение о том, что Стандарт не затрагивает учет при хеджировании для статей в иностранной валюте (кроме статей, которые страхуют от потерь чистые инвестиции в иностранную компанию). Параграфы 10 и 26 первоначального МСФО 21 (приведенные ниже) больше не составляют часть Международных стандартов финансовой отчетности, но компании могут по своему усмотрению применять эти указания, если они находят их полезными. Компании могут также рассмотреть предложения (которые могут измениться), содержащиеся в параграфах 133 - 161 Проекта положения Е48, Финансовые инструменты.

Основополагающие параграфы Стандарта, которые набраны жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).

Цель

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Оно Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежные производства в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных производств пересчитываться в валюту отчетности компании.

Главные вопросы в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать, и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться:

(a) для учета операций в иностранной валюте; и

(b) при пересчете финансовой отчетность зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.

2. Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации разницы обменных курсов, возникающей по валютному обязательству, учтенному в качестве страховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода учета хеджирования рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовым инструментам.

3. Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 21, Учет влияния изменений валютных курсов, принятого в 1983 г.

4. Настоящий Стандарт не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность. Однако обычно компания использует валюту страны своего постоянного пребывания. В случае использования другой валюты, настоящий Стандарт требует раскрытия причины использования другой валюты. Настоящий Стандарт также требует раскрывать любое изменение валюты отчетности.

5. Настоящий Стандарт не касается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователей, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.

6. Настоящий Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникающих в результате операций в иностранной валюте и пересчета денежных потоков от зарубежного производства (см. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 7, Отчеты о движении денежных средств).

Определения

7. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Зарубежная деятельность - это дочерняя компания, ассоциированное ассоциированная или совместная компания, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране.

Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании.

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.

Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию- это доля отчитывающейся компании в чистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив мог бы быть обменен, или обязательство погашено, между осведомленными, желающими это сделать, и не зависимыми друг от друга сторонами.

Операции в иностранной валюте

Первичное признание

8. Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие когда компания:

(a) покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

(b) одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

(c) становится стороной невыполненного валютного контракта; или

(d) каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

9. Операция в иностранной валюте должна учитываться, при первичном признании в валюте отчетности, путем применения к сумме в иностранной валюте, валютного курса между валютой отчетности и иностранной валютой на дату совершения операции.

10. Валютный курс на дату операции часто называется курсом спот. На практике часто используется курс, который приблизительно выражает фактический курс на дату совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц мог бы использоваться для всех операций в иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях валютных курсов использование среднего курса за период оказывается ненадежным.

Отчетность после отчетной даты

11. На каждую отчетную дату:

(a) статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

(b) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции; и

(c) неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.

12. Балансовая стоимость статьи определяется в соответствии с соответствующими Международными стандартами финансовой отчетности. Например, определенные финансовые инструменты, основные средства могут измеряться по справедливой или по первоначальной фактической стоимости приобретения. Независимо от того, как определяется балансовая стоимость - на основе первоначальной фактической или справедливой стоимости - получаемые таким образом суммы для валютных статей, затем представляются в валюте отчетности в соответствии с данным Стандартом.

Признание курсовой разницы

13. В параграфах 15 - 18 установлен метод учета, применение которого требуется настоящим Стандартом в отношении курсовой разницы валютных курсов при осуществлении операций в иностранной валюте. Эти параграфы включают нормативный метод для учета курсовой разницы, возникающей в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и не могут быть урегулированы. Разрешенный альтернативный метод для подобной курсовой разницы установлен в параграфе 21.

14. Настоящий Стандарт не затрагивает учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации курсовой разницы, возникающей на валютное обязательство, учтенное как страховка чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода хеджирования, рассматриваются в МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка учета и требования для признания курсовой разницы и прекращения учета при хеджировании, будут рассмотрены в Международном стандарте финансовой отчетности по Финансовым инструментам.

15. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде ее возникновения. Исключение составляет курсовая разница, рассматриваемая в параграфах 17 и 19.

16. Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Чистая инвестиция в зарубежную компанию

17. Курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании, как собственный капитал, вплоть до реализации инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии с параграфом 37.

18. Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от, или выплате зарубежной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является по существу увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в это эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.

19. Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть до реализации чистой инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход в соответствии с параграфом 37.

Разрешенный альтернативный метод

20. Нормативный метод учета курсовой разницы, рассматриваемой в параграфе 21, установлен в параграфе 15.

21. Курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений -– восстановительной стоимости затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.

22. Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда компания может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникающее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено, и у компании нет практических средств хеджирования, например, когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты. Таким образом, согласно разрешенному альтернативному методу, стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую компания, в конечном счете, должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.

Характеристики

Список файлов книги