179625 (596377), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Если к концу отчетного периода на участках, в цехах и других структурных подразделениях организации имеют место незаконченные обработкой изделия, не позволяющие рассматривать их как готовую продукцию, такие изделия формируют незавершенное производство.
В ее состав помимо указанных изделий включаются также полуфабрикаты, предназначенные для последующей обработки внутри организации. Размер последних зависит от двух слагаемых:
— объема производства;
— продолжительности производственного цикла. К незавершенному производству могут относиться изделия, прошедшие соответствующие операции, предусмотренные технологическим процессом, но не прошедшие соответствующие испытания.
Не рассматривается как готовая продукция, а потому относится к незавершенному производству неукомплектованная продукция или не принятая заказчиком.
Важным моментом в организации учета незавершенного производства имеет его оценка, поскольку от этого зависит фактическая себестоимость выпущенной продукции.
В то же время не могут оставаться в составе незавершенного производства детали и полуфабрикаты, относящиеся к аннулированым заказам. Такого рода расходы рассматриваются как прямые потери, формирующие внереализованные расходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 2 «Прочие расходы». Кредит счетов 20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства».
Обоснованное исчисление остатков незавершенного производства оказывает важное влияние на осуществление бесперебойного производственного процесса. Более того, правильная постановка учета незавершенного производства позволяет обеспечить надлежащий контроль не только за наличием и движением полуфабрикатов в производстве, их сохранностью, но и обоснованным распределением издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.
Полнота оценки незавершенного производства устанавливается путем периодически проводимой инвентаризацией ее остатков инвентаризационной комиссией [26.38].
Инвентаризационная комиссия производит снятие остатков на конец отчетного периода, которым согласно особенностям технологического процесса может быть избран месяц или квартал. В любом случае снятие остатков незавершенного производства должно быть приурочено к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты инвентаризации остатков незавершенного производства отражаются в инвентаризационный отчет с указанием натуральных остатков не законченных обработкой изделий и степени их готовности. Расхождения между учетными данными и данными материалов проверки служат основанием для составления инвентаризационной комиссией сличительной ведомости.
Выявленный в ходе инвентаризации брак в инвентаризационную опись незавершенного производства не включается и оприходуется отдельным первичным учетным документом — актом о браке.
Браком признается продукция, которая в силу несоответствия ГОСТу или ТУ не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами но устранению выявленных дефектов.
В бухгалтерии составляется калькуляция себестоимости выявленного брака, потери от него и порядок их списания: на затраты производства или виновных лиц (если состав последних будет установлен).
Исчисленная себестоимость окончательного брака увеличивается на сумму расходов по устранению выявленных дефектов исправимого брака за вычетом полезных отходов в оценке по рыночной стоимости, а также суммы взысканий ущерба с виновников.
Потери от брака признаются в учете как непроизводительные расходы с отражением на счете 28 «Брак в производстве».
По дебету данного счета накапливается информация о себестоимости окончательного брака и расходов по устранению дефектов исправимого брака:
Дебет счета 28 «Брак в производстве». Кредит счетов 10 «Материалы»;
20 «Основное производство»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
— прямые потери, не подлежащие компенсации;
— стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
— компенсируемые потери (стоимость забракованной продукции на сумму взысканной с виновных физических или юридических лиц, включая поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.);
— прочие списания окончательных потерь от брака.
В зависимости от характера допущенного брака в учете делаются следующие записи:
Дебет счетов 20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства».
Кредит счета 28 «Брак в производстве» — при списании потерь от брака на себестоимость продукции, работ и услуг основного производства или вспомогательных производств.
Если имеет место приход материалов как результат списания окончательного брака по цене возможного использования:
Дебет счета 10 «Материалы». Кредит счета 28 «Брак в производстве».
Списание потерь от брака на рабочих, по вине которых произошел брак, производится в оценке по рыночной стоимости:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счетов 28 «Брак в производстве» — на учетную (балансовую) стоимость установленного брака;
98 «Доходы будущих периодов»:
субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
На сумму предъявленных претензий поставщикам за поставку недоброкачественных материалов (скрытых дефектов), результатом чего явился брак по изготовленной продукции:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Кредит счета 28 «Брак в производстве».
Отнесение признанных потерь от брака на уменьшение ранее созданного резерва:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кредит счета 28 «Брак в производстве».
Невосполнимые потери от брака прошлых лет:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Кредит счета 28 «Брак в производстве».
Особенности технологии и организации производства в отдельных отраслях оказывают существенное влияние на оценку остатков незавершенного производства. Последние могут оцениваться в сумме прямых затрат на производство, т. е. в сумме основной заработной платы производственных рабочих и стоимости основных материалов, только в оценке по стоимости материальных затрат или наконец по сметной (нормативной), производственной или фактической себестоимости.
Указанные методы оценки незавершенного производства характерны для организаций серийного и массового производства (автомобильная, пищевая промышленность и др.).
Метод оценки по фактической производственной себестоимости наибольшее применение получил на предприятиях единичного производства (тяжелое машиностроение и пр.).
В массовых и серийных производствах оценка незавершенного производства предпочтительна по нормативной или плановой себестоимости, поскольку в условиях наличия большой номенклатуры не законченных обработкой изделий исчисление его остатков в развернутой номенклатуре по фактической себестоимости предоставляется весьма трудоемким процессом.
Использование метода оценки незавершенного производства по сметной (нормативной) себестоимости требует признания в учетной политике организации соответствующего варианта учета производства с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного способа учета текущих издержек.
В международной системе учета преобладает вариант, по которому общепроизводственные и общехозяйственные расходы не подлежат распределению между незавершенным производством и готовой продукцией. В полной сумме они списываются на ее выпуск, что значительно упрощает оценку остатков незавершенного производства.
2.6 Методы выявления и исправления ошибок при формировании себестоимости
Достижение стоящих перед учетом целей требует надежности, целенаправленности и точности содержащейся в нем информации, что обеспечивается с помощью контроля. Причинами нарушения достоверности учета, на наш взгляд, могут быть как несущественные ошибки, так и сознательные подлоги в виде вуалирования и фальсификации учетной информации.
Вскрытие механизма нарушения достоверности учета целесообразно осуществлять по отдельным позициям учета затрат посредством проверки практики их учета. Для этого целесообразно использовать обследование предприятий и привлекать акты документальных ревизий и налоговых проверок. Предполагаемое искажение учета затрат на производство продукции (работ, услуг), скрытое в первичных документах и учетных регистрах, должно привлекать внимание аудитора и тщательно изучаться с использованием приемов и методов контроля. В составе затрат по содержанию и эксплуатации оборудования и других основных фондов их амортизация является значительным и вместе с тем легко регулируемым элементом затрат на производство. Искажение ее величины может быть достигнуто нарушением действующих норм, продолжением отчислений после истечения срока эксплуатации основных средств, неправильным определением первоначальной стоимости. Здесь могут иметь место спорные ситуации в части применения ускоренной или стабильной, равномерной или неравномерной амортизации. Однозначное решение этих вопросов должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. В случае непоследовательности этой методики возможно искусственное регулирование затрат и непоследовательность их учета [21.41].
Услуги, полученные со стороны и потребленные в производственном процессе предприятием, включаются в себестоимость продукции на основе счетов, предъявленных поставщиками, как правило, в начале следующего месяца. С целью искусственного снижения величины этих затрат можно отложить такие записи на следующий месяц, что наиболее доступно в отношении услуг, получаемых постоянно и равномерно в течение всего месяца. Возможность такого искажения учета затрат облегчается тем, что полнота и своевременность отражения этих данных контролируются записями об оплате услуг на денежных счетах. При нормальной постановке учета стоимость потребленных услуг, даже при отсутствии счетов поставщиков или запоздалом их поступлении, должна быть включена в издержки производства по предварительному ориентировочному расчету, проведенному исходя из стоимости услуг за предыдущий отчетный месяц.
Операцией, уязвимой для достоверности учета, является распределение транспортно-заготовительных расходов (отклонений в стоимости материалов). Здесь возможны нарушения, связанные с их полным списанием (без отнесения части транспортно-заготовительных расходов на стоимость остатка материалов), или, наоборот, с отказом от списания и оставлением их на балансе. Однако хозяйствующие субъекты часто завышают фактическую себестоимость приобретаемых сырья и материалов. В основном это связано с неправильным и необоснованным определением состава и бухгалтерского учета транспортно-заготовительных расходов. В некоторых случаях они вовсе не выделяются в учете. По этой причине при отпуске материалов в производство сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая к списанию на себестоимость продукции, искажается. В этой связи в бухгалтерском учете целесообразно выделить сумму таких расходов отдельно. В специальной литературе отмечается необходимость ведения обособленного учета этих расходов посредством отражения их в самостоятельной калькуляционной статье. Более того, в целях получения объективной информации о расходах, связанных с перевозкой строительных материалов, рабочих, грунта, строительного мусора, машин и механизмов, указывается на целесообразность выделения в составе предлагаемой статьи подстатьей. Конечно же, наличие таких аналитических данных позволило бы расширить возможности контроля за их величиной, анализировать причины перерасхода и оперативно принимать меры по снижению этих затрат.
Для теории и практики бухгалтерского учета большое значение имеет и вопрос распределения транспортно-заготовительных расходов [21.49]. На практике встречается разный подход к списанию дебетовых и кредитовых отклонений в стоимости материалов, в зависимости от общего состояния затрат на производство. В частности, увеличивают долю списываемых кредитовых (красных) отклонений и уменьшают долю дебетовых отклонений, когда общие затраты превышают свою нормативную величину, и наоборот, когда общие затраты не превышают нормативную величину. Во всех этих случаях обнаруживается недопустимое игнорирование среднего процента отклонений в стоимости материалов как основы для их распределения между затратами на производство и остатком материалов на складах на конец месяца. В конце месяца транспортно-заготовительные расходы подлежат списанию на счета бухгалтерского учета, по которым был отражен расход материалов. При этом их сумма, относящаяся к стоимости израсходованных материалов и остаткам материалов на складах, определяется расчетным путем по среднему проценту. Следует отметить, что это единственный метод включения этих затрат в себестоимость продукции, нашедший отражение в действующем законодательстве.
В современных условиях хозяйствования на крупных предприятиях возникают определенные проблемы в организации учета движения остатков сырья и материалов на складах и в производстве, а также учета транспортно-заготовительных расходов. Отдельные экономисты предлагают учитывать эти затраты в целом по предприятию в централизованной бухгалтерии. На наш взгляд, централизация их учета может привести к обезличке в учете, а работники хозяйствующих субъектов потеряют заинтересованность в относительном снижении данных расходов. Следовательно, транспортно-заготовительные расходы целесообразно учитывать по каждому производственному подразделению в отдельности.
Одним из условий полноты и достоверности учета затрат на заработную плату является правильное отражение в учете образования и использования резерва на оплату отпусков [21.51]. Как свидетельствует практика, в настоящее время некоторые хозяйствующие субъекты отказываются от создания резерва при условии равномерного в течение года предоставления их работникам предприятия. Отказ от создания резерва может привести к искусственному сокрытию затрат, не говоря уже о том, что при этом затраты на оплату отпусков приобретают неравномерный характер. Однако следует отметить, что при наличии такого резерва не исключается возможность искажения учетных данных в части затрат на оплату отпуска. Здесь необходимо точное соблюдение ряда требований, без которых учтенные затраты теряют достоверность. Прежде всего, должен быть установлен реальный процент отчислений в этот резерв в соответствии с продолжительностью отпуска, который должен найти отражение в учетной политике экономического субъекта. Окончательную сумму затрат на оплату отпусков целесообразно уточнять путем проведения инвентаризации резерва, состоящей в исчислении условной величины возможных затрат для компенсации рабочим не использованной ими части отпуска до конца года. Нарушение этих требований может быть одним из способов фальсификации учета затрат на заработанную плату. Выбор метода распределения расходов по управлению и обслуживанию производства между видами продукции принадлежит к компетенции предприятия и составляет часть его учетной политики. Поэтому самыми важными условиями достоверности их включения в себестоимость продукции являются:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
