179625 (596377), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

• соответствие базы их распределения между видами продукции особенностям отрасли и организационно-технической специфике конкретного предприятия;

• соблюдение устойчивости и последовательности осуществления избранной методики.

Нарушение указанных требований может обусловить высокий удельный вес этих расходов в себестоимости продукции, что в последующем может привести к негативным последствиям [21.29].

В практике нередко встречаются искажения показателя себестоимости незавершенного производства. Регулярная инвентаризация незавершенного производства на большинстве хозяйствующих субъектах затруднена. Поэтому во многих случаях фиксируемый в учете остаток незавершенного производства, на наш взгляд, носит произвольный характер, а его колебание влечет за собой значительное и не всегда обоснованное изменение себестоимости выпущенной продукции. В то же время общая оценка степени достоверности остатков незавершенного производства возможна по показателям его динамики. Резкое колебание уровня затрат, относящихся к незавершенному производству, в большинстве случаев может свидетельствовать об искусственном регулировании этого показателя в зависимости от экономической ситуации на предприятии. Такая ситуация может наблюдаться на экономических субъектах, где ассортимент продукции небогат, а продолжительность производственного процесса невелика. Для достоверности данных о себестоимости незавершенного производства очень важно установить его постатейный состав, в частности решить вопрос об элементах и статьях, подлежащих включению в состав его себестоимости.

Для обеспечения правильного калькулирования себестоимости каждого вида продукции и определяемой ею достоверности учета результатов их реализации требуются соответствующие методические решения по всем этим вопросам и включение этих решений в состав учетной политики предприятия. При наличии четко установленных на этой основе методических правил и норм следует считать их соблюдение свидетельством достоверности учета. В противном случае возможны разные искажения и методы фальсификации учета.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой недостоверное определение величины прямых и косвенных затрат при калькулировании себестоимости по той или иной причине. Следовательно, без наличия причины ошибок в исчислении себестоимости не бывает. При установлении факта искажения себестоимости необходимо установить и причину, по которой могла быть допущена ошибка. В специальной литературе по бухгалтерскому учету и аудиту разные авторы в качестве основной причины, по которой допускаются ошибки в бухгалтерском учете в целом, выделяют неправильное формирование учетной политики предприятия на следующий календарный год. На наш взгляд, наряду с ней необходимо выделить и такие причины, как:

• некомпетентность учетно-аналитического персонала;

• умысел;

• несовершенство нормативно-правовой базы;

ошибки в оформлении первичных документов.

Как правило, на начало каждого отчетного года приказом руководителя предприятия утверждается и вводится в действие учетная политика предприятия. По существу, она представляет собой документ — нормативный акт для предприятия, где конкретно определяется учетная система предприятия, т. е. методы, способы и порядок ведения бухгалтерского учета и т. д. с учетом организационных и технологических особенностей хозяйствующего субъекта, характера его деятельности, масштабов производства, производственных ресурсов, перспектив развития и деловых партнеров. В частности, в сфере учета затрат необходимо отразить:

• метод учета затрат на производство продукции;

• метод и способ калькулирования себестоимости продукции;

• метод списания расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);

• способ определения транспортно-заготовительных расходов;

• способ и метод начисления амортизации основных средств и т. д.

Принятые в учетной политике методы и способы учета должны в обязательном порядке быть неизменными в течение календарного года.

В целях профилактики нарушений в бухгалтерском учете нам представляется, что при формировании учетной политики следует учитывать все обстоятельства, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а разработку учетной политики — поручить аудиторским фирмам или аудиторам, с которыми сотрудничает данное предприятие. Стоимость этих услуг однозначно должна быть включена в договорную цену на проведение аудиторской проверки. Эту услугу могли бы выполнить профессиональные бухгалтеры, имеющие соответствующие квалификационные аттестаты. Поручение аудиторским фирмам разработки учетной политики существенно снизит риск искажений в учете.

Некомпетентность учетного персонала хозяйствующего субъекта выражается в том, что на должности учетных работников принимаются лица, которые не имеют специального образования в области бухгалтерского учета в достаточном объеме. Это обусловлено как объективными, так и субъективными обстоятельствами. Вследствие этого совершается огромное количество ошибок в ведении бухгалтерского учета, которые порой доходят до судебных разбирательств.

Умышленные ошибки. Они допускаются в целях сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, совершения хищения или с другой корыстной целью. Например, по сговору участников сделки с дочерними и зависимыми обществами, а также с предприятиями, расположенными в офшорных зонах, занижается цена сделки. С целью снижения налога на прибыль дочернее предприятие-поставщик, находящееся в офшорной зоне, может завышать стоимость поставляемых товарно-материальных ценностей.

Несовершенство нормативно-правовой базы. С огромным отставанием от реального развития ситуации на рынке принимаются законы, регулирующие отношения в экономике, что также позволяет использовать самые разнообразные способы посягательства на чужую собственность: нарушение правил бухгалтерского учета, манипуляции во внешнеэкономической области, лжепредпринимательство, лжебанкротство, аферы с ценными бумагами и т. д. Более того, очень часто встречаются случаи, когда один нормативный акт противоречит другому, что приводит к заблуждению учетных работников при отражении в учете хозяйственных операций.

Неправильное оформление учетных первичных документов выражается в следующем:

• незаполнение обязательных реквизитов в унифицированных и не унифицированных формах первичной учетной документации;

• исправления в кассовых документах;

• не оговоренные исправления в документах;

• подчистки в документах;

• отсутствие прочерков в свободных строках;

• отсутствие подписей или печатей;

• использование документов, на которых печать или подпись представляют собой ксерокопию;

• использование бланков документов устаревшего образца и др[49.51].

На основе всестороннего анализа причинно-следственных связей искажений, допускаемых в бухгалтерском учете вообще — и в том числе в учете затрат на производство, нами составлена классификация причин их допущения по характеру и типу.

Такая классификация дает возможность своевременно обнаружить ошибки в учетном процессе предприятия и одновременно использовать ее для целей профилактики нарушений методических и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Один из актуальных аспектов бухгалтерского контроля — очистить себестоимость продукции от затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности хозрасчетного предприятии [21.43].

При этом исправление ошибок может оказать разное влияние на достоверность бухгалтерской информации:

• исправление ошибок в период их совершения позволит устранить искажения показателей деятельности организации;

• исправление ошибок в последующих отчетных периодах приведет к искажению информации о результатах деятельности в периоде исправления бухгалтерской ошибки.

Поэтому огромное значение имеют момент установления ошибки и процедура ее обнаружения. Одним из важных критериев в процедуре установления возможной ошибки является согласованность и взаимоувязка различных показателей бухгалтерской отчетности. На практике такая увязка имеет большое значение для бухгалтера с точки зрения уверенности в правильности составления как бухгалтерской, так и налоговой отчетности.

В инструкции о порядке исправления отчетных данных в случаях выявления приписок и других искажений в государственной отчетности от 22.06.88 г. № 69 указывается: «При выявлении приписок и других искажений в отчетах за какой-либо период прошлого года все исправления вносятся в отчет за тот же период прошлого года, в нарастающие итоговые данные отчетов за последующие периоды, а также за прошлый год в целом».

В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы РФ от 14.09.93 г. № ВГ – 4-01/145н, а также с письмом Госналогинспекции по г. Москва от 11.10.94 г. № 11-13/13128 «О некоторых вопросах налогообложения и ведении бухгалтерского учета при устранении предприятиями и организациями искажений отчетных данных» «в случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов вследствие отнесения на издержки производства затрат, не связанных с ними, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения». Однако здесь указано только о занижении финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» отмечается: «Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».

Соответствующие нормы, содержащиеся в п. 80 приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», ориентированы только на случаи исправления ошибочной информации в бухгалтерском учете. Изменения в бухгалтерском учете могут вноситься не только с целью исправления допущенных ошибок, но и с целью уточнения условных оценок хозяйственных операций. В этой связи нами вводится рабочее понятие «корректировка», под которым следует понимать процесс отражения в учете суммы отклонения от достоверной оценки объекта бухгалтерского учета (актива, дохода, обязательства), ранее отраженного в искаженной (вследствие допущенных ошибок) либо в условной (в случае отсутствия полного объема информации) оценке.

Причиной корректировки в бухгалтерском учете является недостоверность стоимостной оценки хозяйственной ситуации, отраженной в учете.

В 1998 г. были введены Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Цель введения данных положений — повышение достоверности бухгалтерской отчетности путем введения в нее сведений о фактах и событиях, которые могут произойти (или произошли) после отчетной даты. Технология отражения условных фактов и событий предусматривает отражение этих фактов заключительными оборотами отчетного года с последующей корректировкой этих оборотов в периоде, следующем за отчетным.

Запись считается исправительной независимо от того, корректируется ли запись, которая имела место в учете, или производится дополнительная запись. Порядок корректировки зависит от того, в отношении каких объектов учета производится корректировка: активов, доходов, расходов, признанных в отчетности, обязательств, и от того, как соотносятся период отражения в учете записи в искаженной или условной оценке и период внесения исправлений.

Если в ходе проверки бухгалтерской отчетности выявлено укрытие доходов или занижение финансовых результатов при отнесении на издержки производства затрат, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, исправление вносится как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. В случаях, если на затраты производства продукции (работ, услуг) отнесены расходы, подлежащие в соответствии с установленным порядком финансированию за счет собственных средств предприятия, или имело место излишнее начисление амортизации по основным фондам, исправления вносятся путем уменьшения соответствующих источников.

При обнаружении ошибки в текущем отчетном периоде, относящейся к прошлому отчетному периоду, на наш взгляд, теоретически возможны два варианта устранения:

• следует исправить уже сданную бухгалтерскую отчетность и известить об этом всех ее пользователей;

• не следует исправлять то, что уже официально было завершено, а вместо этого надо отразить включенные ошибки в тот момент, когда они были установлены.

Исправление бухгалтерской отчетности в периоде совершения ошибок не позволит решить основную задачу бухгалтерского учета — «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям»

Характеристики

Список файлов ВКР