4 диплом готовый - копия (1191187), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).

Кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приобретение товаров, работ, услуг); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие.

Одним из необходимых средств для учета дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить остатки дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Основанием для ее проведения служит приказ руководителя по унифицированной форме №ИНВ- 22.

До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение к форме №ИНВ-17). Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме №ИНВ-17. В нем отражаются выявленные по документам остатки, которые числятся на соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов предусмотрен для этих целей счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Согласно показателям формы №ИНВ-17 дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности, это отражено на рисунке 1.3.

Дебиторская задолженность

Сомнительная дебиторская задолженность (просроченная)

Нет вероятности к взысканию долгов

Есть вероятность к взысканию долгов

Списание долгов на финансовые без создания резерва

Создание и списание на финансовые результаты резерва по сомнительным долгам

Рисунок 1.3 – процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;

• «зависания» денег в проблемном банке;

• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

На основании п. 12 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются прочими расходами. В бухгалтерском учете прочие расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя - должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить следующими записями:

• Дт 62 Кт 90 - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

• Дт 91 Кт 62 - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты;

• Дт 007 - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Если нереальная к взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:

• Дт 60/02 Кт 51 - образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

• Дт 91 Кт 60 - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты.

Организация создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Поэтому если некоторая вероятность взыскания, просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва оформляется запись: Дт 91 Кт 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

• Дт 62 Кт 90/1 - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

• Дт 91/2 Кт 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

• Дт 63 Кт 62 - произведено списание не реальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;

• Дт 007 - отражена задолженность поставщика, описанная в убыток.

Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов: Дт 91/02 Кт 62.

Поступившая от покупателя сумма ранее списанной задолженности увеличит прочие доходы организации. Одновременно на указанную сумму будет сделана запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская) может быть прекращена исполнением обязательств как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Операции по погашению задолженности лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Погашена дебиторская задолженность покупателя: Дт 51 Кт 62.

Погашена кредиторская задолженность поставщику: Дт 60 Кт 51.

Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются следующие основные способов:

• платежными поручениями;

• платежными требованиями;

• инкассовыми поручениями;

• аккредитивами;

• чеками;

• при помощи векселей;

• с использованием банковских карт.

Одним из видов прекращения встречных обязательств является зачет взаимных требований. В учете зачет оформляется следующим образом: отражено погашение взаимных задолженностей – Дт 60 (76) Кт 62 (76).

Прекращение задолженности может быть осуществлено также путем взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов.

Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).

Договор уступки права требования – соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.

При продаже дебиторской задолженности по договору цессии у цедента производятся в учете следующие записи.

Заключен договор об уступке права требования – Дт 76 Кт 91.

Списана с баланса дебиторская задолженность – Дт 91/2 Кт 76.

Определен убыток от продажи задолженности – Дт 99 Кт 91/9.

Получены денежные средства по договору цессии – Дт 51 Кт 76.

При этом стороны договора цессии обязаны уведомить должника о состоявшейся уступке. Предприятие - должник делает следующую проводку: отражена замена кредитора после получения уведомления – Дт 60 Кт 60.

У организации – правоприобретателя приобретенная дебиторская задолженность будет отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02: «К финансовым вложениям организации относятся: дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования…».

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечение срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации о списании задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность – это задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерской отчетности выражено как имущество организации, а кредиторская задолженность характеризуется суммой долгов, причитающейся к уплате в пользу других лиц.

Принципы учета дебиторской задолженности и кредиторской задолженности регулируются такими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34 н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Доходы организации» и другие документы.

1.3 Обзор методик анализа дебиторской и кредиторской задолженностей

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Характеристики

Список файлов ВКР