Автореферат (1173904), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Характеризуетсяокончательной криминализацией деяний в форме неуплаты налогов и таможенных платежей.Изучение истории уголовной ответственности за преступное уклонение отуплаты платежей в бюджеты России с момента ее возникновения и до принятия22Уголовного кодекса РФ 1996 г., позволяет сделать вывод, что наиболее предпочтительной конструкцией уголовной ответственности является та, где отсутствуетисчерпывающий перечень способов уклонения, либо указание на способ и вовсеотсутствует.В третьем параграфе «Уклонение от уплаты платежей по уголовному законодательству зарубежных стран» изучается опыт ответственности за преступное уклонение от уплаты платежей в развитых зарубежных странах и странахпостсоветского пространства. Выбор этих государств определяется тем, что первые имеют обширный опыт противодействия налоговым преступлениям и болеесовершенную законодательную и правоприменительную базу, а вторые, общуюисторию, культуру и истоки законодательства с Россией.С учетом опыта зарубежных государств разных уголовно-правовых системмногие из вопросов регулирования уголовной ответственности в этой областиприходятся на так называемое «бланкетное уголовное право», признаваемое уголовным налоговым и таможенным законодательством.
Таким образом, большинство институтов уголовной ответственности в области налогов и сборов ориентированы именно на финансовое право.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) и таможенных платежей в большинстве зарубежных стран либо не разграничивается,либо это деление признается условным (исключение составляют страны постсоветского пространства). Таким образом, иностранные государства при разрешении вопросов уклонения от уплаты платежей признают единую природу налогов(сборов) и таможенных платежей как инструмента формирования государственного бюджета. Отличительной особенностью уголовной ответственности за данные преступления в большинстве стран является наличие крупного ущерба иумышленной формы вины.Классифицируя иностранное законодательство, регулирующее уголовнуюответственность за уклонение от уплаты обязательных платежей, можно с достаточной условностью выделить следующие три группы стран, в которых:231)ответственность за уклонение от уплаты платежей в бюджеты уста-новлена только уголовными законами (кодексами).
Как правило, указанные преступления включены в разделы (главы) об экономических преступлениях либо опреступлениях против порядка управления (страны СНГ, Испания, Чехия, Голландия);2)преступные уклонения от уплаты платежей закреплены в отдельныхзаконодательных актах, нормах дополнительного уголовного права, регулирующих финансовые правоотношения (Германия, Франция, США, Япония);3)уголовная ответственность установлена как уголовным законодатель-ством, так и иными нормативными актами (Канада, Италия, Индия).Изучение опыта стран постсоветского пространства позволяет выявить признаки определяющие сходство с отечественным законодательством, к которымотносится умышленная форма вины, крупные суммы ущерба наносимого бюджету страны, вместе с тем каждая из стран определила и различия в законодательных формулировках ответственности за рассматриваемые преступления.
Они касаются описания объективной стороны преступления, дифференциации ответственности по субъекту уклонения, выделения квалифицированных признаков.Исследование опыта зарубежных стран позволяет выделить признаки, повышающие опасность уклонения от уплаты платежей, которые должны быть отражены и в Российском праве. К ним относятся: уклонение с использованием организаций, находящихся в оффшорных зонах, и неуплата налогов с использованием организаций созданных в целях уклонения от уплаты платежей в бюджетыстраны.Вторая глава «Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и (или) сборов» состоит из трех параграфов.В первом параграфе «Объект и предмет преступления» определяется родовой, видовой и непосредственные объекты налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198-199 УК РФ, дается характеристика предмета преступления,анализируются сборы как предмет уголовно-правовой охраны, а также уголовная24ответственность за уклонение от уплаты налогов регионального и местного уровня.Родовым объектом указанных выше преступлений являются общественныеотношения, возникающие по поводу осуществления нормальной экономическойдеятельности по производству, распределению и обмену материальных благ и услуг.Видовым объектом данных преступлений являются общественные отношения, которые складываются в области формирования доходной части бюджетовРФ в сфере налогообложения.Непосредственными же объектами преступных посягательств при уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст.
198 УК РФ) и организаций (ст. 199 УК РФ) являются установленные государством и регулируемыеналоговым законодательством РФ общественные отношения, складывающиесямежду государством и физическим лицом либо организацией в сфере уплаты обязательных платежей в форме налогов и сборов.Предметом преступлений, предусмотренных статьями 198-199 УК РФ, выступают денежные средства в форме законно установленных налогов и сборов,взимаемые с организации или физического лица и необходимые к уплате в бюджеты РФ.Представляется, что выделение сборов в качестве предмета уголовноправовой охраны является неоправданным, и подлежащим исключению из Уголовного кодекса РФ.Установление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налоговрегионального и местного уровня создает условия, когда нарушается принцип равенства. Для исключения такого неравенства требуется устранить различия в основаниях уголовной ответственности за уклонение от уплаты региональных и местных платежей в бюджеты РФ.
Таким образом, необходимо установление финансовых ограничительных механизмов, смысл которых должен сводиться к введению прямой зависимости между ставками налогов и реальными доходами населения в каждом отдельном регионе и других факторов.25Во втором параграфе «Объективная сторона преступления» описываетсяобъективная сторона преступлений, предусмотренных статьями 198-199 УК РФ.Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в УК РФ представляет собойумышленное деяние, направленное на неуплату налогов и сборов в крупном илиособо крупном размере и повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих платежей в бюджетную систему Российской Федерации.Описание объективной стороны в статьях 198, 199 УК РФ характеризуетсяальтернативно бездействием – непредставлением декларации или иных документов, предоставление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным, либо действием – включением заведомо ложных сведений вдекларацию или в иные документы.Приводится обоснование, согласно которому, основной состав уклонения отуплаты налогов не должен быть связан со способом, а необходимо, чтобы он отражал в первую очередь ущерб, причиненный налоговым посягательством бюджетной системе.Моментом окончания данных преступлений выступает фактическая неуплата налогов и (или) сборов в срок установленный законодательством, причинившаякрупный или особо крупный ущерб РФ, эти преступления обычно носят продолжаемый характер.При уклонении от уплаты платежей наносится вред бюджетной системеРоссийской Федерации, поэтому наиболее рациональным представляется сформулировать уклонение, причинившее ущерб.
В примечании 1 к статьям 198-199УК РФ предлагается сформулировать размер ущерба, который будет отражать абсолютную величину (минимальный размер) уклонения от уплаты налогов, самостоятельно для крупного и особо крупного размера, отдельно для физических лици организаций, а от определения размера ущерба, путем соотношения неуплаченных налогов к суммам, подлежащих уплате, следует отказаться.В качестве обстоятельств, увеличивающих общественную опасность уклонения от уплаты налогов, которые должны выделяться в Уголовном кодексе РФследует обозначить:261.совершение уклонения с использованием организации, созданной дляуклонения от уплаты налогов;2.совершение уклонения при содействии физического либо юридиче-ского лица, находящегося в оффшорной зоне либо на территории, где определитьего налоговый статус не представляется возможным.Совершение рассматриваемых преступлений указанными способами свидетельствует об особо активной роли и злостности субъектов, при уклонении от уплаты налогов, а также стойкой направленности умысла на уклонение от уплатыобязательных платежей в бюджеты РФ.
Эти обстоятельства должны усиливатьуголовную ответственность. Таким образом, выделение квалифицированных признаков, обозначенных выше, для уклонения от уплаты налогов с организаций видится необходимым условием дифференциации уголовной ответственности.Незаконной оптимизацией налогообложения следует признать действия илибездействия лиц, формально создающих условия, способствующие снижению налоговой ставки либо и вовсе позволяющих не уплачивать налоги, когда фактически такие условия отсутствуют и единственной целью является уклонение от уплаты обязательных платежей в бюджеты РФ.Предлагается упразднить примечания 2 к статьям 198-199 УК РФ, так какони дублируют нормы об освобождении от уголовной ответственности за данныедеяния, описанные в Общей части Уголовного кодекса РФ, которые более точноописывают условия освобождении от уголовной ответственности за рассматриваемые преступления.В третьем параграфе «Субъект и субъективные признаки преступления»рассматриваются признаки субъекта и субъективной стороны преступлений, предусмотренных статьями 198-199 УК РФ.Ключевым различием составов преступлений, предусмотренных статьями 198-199 Уголовного кодекса РФ (за исключением сумм уклонения), являетсясубъект преступления.Субъектом налогового уклонения выступает лицо, обязанное платить установленные налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством РФ.27Субъект преступления, предусмотренного статье 198 Уголовного кодексаРФ, в большинстве случаев совпадает с налогоплательщиком, однако существуюти исключения, в случаях, когда лицо обязанное платить налоги осуществляет налогооблагаемую деятельность через подставное лицо.Субъект преступления, предусмотренного статье 199 УК РФ, относится ккатегории специальных, им является лицо, отвечающее в организации за исполнение ею обязанностей по исчислению и уплате налогов.К уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов сорганизации любой организационно-правовой формы и формы собственности могут быть привлечены только те служащие организаций–плательщиков налогов, вобязанности которых входят уплата налогов, оформление соответствующих документов, представление их в налоговый орган.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
